Сверьте уровень зарплат по методике ФНС. 9 из 10 расхождений легко объяснить
Будьте готовы, что придется чаще давать пояснения инспекторам о зарплатах, даже если ваша компания не практикует «конвертные» схемы. ФНС утвердила новые контрольные соотношения и включила их в проверочную программу.
Редакция протестировала обновленную версию программы и выяснила, что расхождения будут у каждой второй компании. И это без какого-либо преувеличения. Совместно с представителями налоговой службы мы составили образцы формулировок, которые помогут вам убедить инспекторов, что от уплаты НДФЛ и взносов вы не уклоняетесь. Только в одном случае они не спасут ситуацию — когда в организации реально мизерные зарплаты.
Налоговики проверят ваши зарплатные отчеты по новым формулам
Что изменилось. ФНС ввела новые контрольные соотношения к 6-НДФЛ и расчету по взносам (письма от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ и № БС-4-11/21382@). Теперь фактическую среднюю зарплату каждого работника инспекторы сравнят с двумя показателями:
- федеральным МРОТ;
- среднеотраслевой зарплатой по вашему региону.
При расхождениях вы получите требование на пояснения. Новые формулы смотрите в табл. 1. Впервые их применят к вашим отчетам за 2019 год.
Таблица 1СкрытьТаблица 1. Новые контрольные соотношения для зарплатных отчетов
| 6-НДФЛ и 2-НДФЛ | Расчет по страховым взносам |
|---|---|
| Средняя зарплата в приложении к 2-НДФЛ ≥ МРОТ | (ст. 210 – ст. 230) подр. 3.2 р. 3 ≥ МРОТ |
| Средняя зарплата в приложении к 2-НДФЛ ≥ Средняя зарплата по отрасли в регионе | (ст. 210 – ст. 230) подр. 3.2 р. 3 ≥ Средняя зарплата по отрасли в регионе |
Среднюю зарплату по РСВ налоговики посчитают так: из общей суммы выплат работнику вычтут вознаграждения по гражданско-правовым договорам и результат поделят на количество месяцев, в которых был доход. Итог сравнят со среднеотраслевой зарплатой по виду деятельности, код которой вы поставили на титульном листе расчета. В ФНС нам подтвердили, что эти соотношения будут проверяться ежеквартально (см. комментарий).
«В письме ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21382@ с новыми контрольными соотношениями к РСВ нет специальных указаний, с какого периода они применяются. Поэтому они могут применяться за любой период, а не только за год. Для контрольных соотношений используется величина среднеотраслевой зарплаты за предыдущий расчетный период, то есть календарный год. Эти сведения вы можете получить на сайте ФНС в “Налоговом калькуляторе”.
Отмечу, что с отчетности за I квартал 2020 года компании должны отчитываться по взносам по форме из приказа ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. В ближайшее время налоговая служба утвердит контрольные соотношения и к этой форме»
С 6-НДФЛ ситуация другая. Новые формулы предусмотрены только для отчета за год. Среднюю зарплату рассчитают по справкам 2-НДФЛ: суммируют выплаты с зарплатными кодами и поделят на количество месяцев. При расхождениях со среднеотраслевыми показателями запрос направят в рамках камералки 6-НДФЛ.
Учтите, что 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2019 год вы должны сдать до 2 марта, то есть на месяц раньше, чем обычно (п. 2 ст. 230 НК в ред. Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
Как было. Инспекторы и ранее сравнивали зарплаты со среднеотраслевыми значениями, чтобы вычислить налоговые «разрывы» (см. скриншот 1). При отклонениях более чем на 10 процентов запрашивали пояснения, приглашали на комиссии и включали в план выездных проверок (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333). Но единого порядка расчета средней зарплаты не было.
Скриншот 1. Как налоговики вычисляют «разрывы» по зарплатным налогам (из материалов УФНС)
В одних инспекциях среднюю зарплату определяли в целом по организации. В других — отдельно по каждому «физику» исходя из данных по оплате труда в справках 2-НДФЛ (см. скриншот 2). Цифры могли различаться на десятки тысяч. Теперь такие расхождения исключены.
Скриншот 2. Чат с налоговиками
Где взять средние показатели и что с чем сравнивать
Есть несколько ресурсов, на которых можно найти среднеотраслевые показатели по зарплате в зависимости от вида деятельности. Проблема в том, что данные на них не совпадают.
На сайте налоговиков. ФНС рекомендует использовать сервис «Прозрачный бизнес» на pb.nalog.ru. Вверху страницы кликните на вкладку «Калькулятор». Здесь укажите период, вид деятельности компании и регион. Нажмите на кнопку «Показать среднеотраслевые индикаторы» и внизу страницы увидите значение средней зарплаты по отрасли.
Минус в том, что налоговики обновляют свой сервис раз в год. Например, сейчас в нем сведения только за периоды с 2016 по 2018 год. Причем данные на 2018 год появились только летом 2019 года. Более актуальная информация — на сайте Росстата.
На сайтах «статистики». Зайдите на сайт fedstat.ru. В поисковой строке вбейте «Номинальная начисленная заработная плата». Вы увидите показатели сразу за несколько лет — с 2017 года. Есть уже данные и за текущий год в разбивке по месяцам (за январь — сентябрь). От сведений налоговиков они отличаются. Например, средняя зарплата разработчиков компьютерных программ в Москве в сервисе на pb.nalog.ru 157,1 тыс. руб., а на сайте Росстата по данным за сентябрь 2019 года даже меньше 140 тыс. руб.
Что будет, если уровень зарплат окажется ниже контрольных значений
По Трудовому кодексу зарплата сотрудника, который полностью отработал норму рабочего времени, не может быть ниже МРОТ или регионального минимума. В 2019 году МРОТ равен 11 280 руб. (ст. 1 Федерального закона от 25.12.2018 № 481-ФЗ). В 2020 году он увеличится до 12 130 руб. (приказ Минтруда от 09.08.2019 № 561н).
У работодателей нет обязанности ориентироваться на среднеотраслевые зарплаты. Это нам подтвердили в Роструде (см. комментарий). Но если ваши показатели ниже минималки или в среднем по отрасли, налоговики заподозрят схему (см. скриншот 3).
«Обязанность работодателя — платить зарплату не ниже МРОТ или регионального минимума. Среднеотраслевая зарплата, которую публикует периодически Росстат, имеет исключительно расчетный характер и применяется как статистический показатель. Никаких последствий для работодателя не влечет. В отдельных случаях он применяется объединениями работодателей и профсоюзов как ориентир для установления уровня зарплаты в отраслевых соглашениях»
Схема - как обеляют зарплатыСкрытьСкриншот 3. Как инспекторы «обеляют» зарплаты (из материалов УФНС)
Как пояснить низкую зарплату, чтобы не попасть на комиссию
На то, чтобы пояснить инспекторам низкую зарплату, у вас есть пять рабочих дней, как получили требование (п. 3 ст. 88 НК). За опоздание предусмотрен штраф — 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). Поэтому лучше заранее подготовить аргументы, которые подтвердят, что не занижаете базу по НДФЛ и взносам.
Зарплата ниже МРОТ. Новые контрольные соотношения более корректно определяют среднюю зарплату. Но сравнение ее с федеральным МРОТ не всегда уместно.
К примеру, контрольные соотношения к 6-НДФЛ увязаны со сведениями из справок 2-НДФЛ. Но в них недостаточно информации, чтобы судить о низкой зарплате. Сотрудник может работать неполный день, трудоустроиться или уволиться посреди месяца и т. п.
Во всех этих случаях вы рассчитываете зарплату пропорционально фактически отработанному времени. А значит, она может быть меньше федерального МРОТ или регионального минимума. И это никакое не нарушение.
В ФНС нас заверили, что в подобных ситуациях пояснений достаточно, чтобы подтвердить добросовестность компании. В каких еще случаях чиновники допускают расхождения и как их обосновать, смотрите в табл. 2.
таблица 2СкрытьТаблица 2. Как пояснить налоговикам зарплату ниже МРОТ
| Ситуация | Пояснения | Подтверждающие документы |
|---|---|---|
| Сотрудники работают неполный день | Компания обязана платить зарплату не ниже МРОТ, только если сотрудник за месяц отработает полную норму рабочего времени | Штатное расписание Копии трудовых договоров с условием о неполном рабочем дне Табель учета рабочего времени Расчет зарплаты, который докажет, что за полный месяц сотрудник получил бы не ниже МРОТ |
| Работники брали отпуска за свой счет | Пояснения аналогичны. Очевидно, что за неполный месяц работник получит только часть зарплаты | Штатное расписание Заявления работников об отпуске за свой счет Табель учета рабочего времени Зарплатные ведомости |
| Сотрудников принимали на работу или увольняли посреди месяца | В пересчете за полный месяц работы сотрудник получил не меньше федерального МРОТ | Штатное расписание Заявления работников Приказы о приеме и увольнении Табель учета рабочего времени Зарплатные ведомости |
Не стоит большую часть сотрудников формально переводить на сокращенный график работы. Это как раз один из признаков «конвертных» выплат (см. скриншот 4). Причем налоговикам теперь гораздо проще раскрыть обман. Например, по кассовым чекам, где стоит имя кассира, путевым листам и т. п.
Скриншот 4. По мнению налоговиков, неполная занятость — признак схемы (из материалов УФНС)
Учтите, что с 2020 года, если инспекторы по итогам проверки доначислят НДФЛ, то недоимку они взыщут именно с компании, а не с работника. А как раз его обязанности по уплате налога будут считаться исполненными. Подробнее читайте в статье «Инспекторы теперь обязаны взыскивать НДФЛ с компаний» // РНК, 2019, № 22.
Зарплата ниже среднеотраслевой. Не рекомендуем просто отписываться, что у вас нет обязанности при расчетах с сотрудниками ориентироваться на среднеотраслевой минимум. Иначе вашему директору, скорее всего, придется оправдываться на зарплатной комиссии. Есть риск, что назначат и выездную проверку (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).
Сравните сведения о среднеотраслевой зарплате из разных источников (на сайтах Росстата и налоговиков). Выберите значение, которое ближе всего к средним зарплатам ваших сотрудников — чем меньше расхождение, тем лучше. Проверочная программа налоговиков сопоставит показатели ваших отчетов за 2019 год со средними по отрасли за 2018 год. Но, как мы выяснили, в большинстве инспекций учитывают и более актуальные сведения Росстата.
Очевидно, что обслуживающий персонал и высококвалифицированные специалисты не могут получать одинаково. В пояснениях укажите, что зарплата меньше среднеотраслевого уровня только у работников, которые не заняты в основном виде деятельности (см. образец).
Главное в статье СкрытьОбразец. Пояснения о причинах низкой зарплаты (скачать)
Нестыковки могут быть связаны также с текучкой кадров, особым графиком работ и т. п. Для таких ситуаций вам пригодятся формулировки из табл. 2 (выше).
В любом случае обязательно отметьте, что у всех сотрудников без исключения зарплата в пересчете на полную норму рабочего времени не ниже региональной минималки. Пообещайте поднять зарплату до среднеотраслевой, как только появится финансовая возможность. Еще лучше указать конкретный срок, когда это будет возможно.
Если зарплата отличается от средней по отрасли незначительно, имеет смысл предложить руководству ее повысить. Так компания избежит лишнего внимания со стороны инспекторов.
Почему нужно готовить пояснения, даже если расхождений нет
Расхождения в 6-НДФЛ и РСВ обычно возникают из-за необлагаемых выплат. Например, детские пособия в РСВ вы включаете, а в 6-НДФЛ нет (п. 1 ст. 217 НК и письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@). Но теперь инспекторы требуют дополнительных пояснений, даже если никаких нестыковок нет. В зоне риска подотчетные, компенсации за разъездной характер работ и займы. Они не облагаются ни НДФЛ, ни взносами.
Как проверяют. Налоговики анализируют банковские выписки и сопоставляют их со сведениями, которые вы показали в зарплатных отчетах. Особое внимание уделяют перечислениям в пользу сторонних «физиков», с которых вы не заплатили НДФЛ и взносы. Например, по просьбе работника переводите его зарплату на карту супруги или другого родственника.
Что подозрительно. Компания регулярно выдает займы по однотипным договорам или перечисляет деньги под отчет каждый месяц в одни и те же числа. В таких случаях инспекторы захотят убедиться, что вы не маскируете зарплатные выплаты, чтобы сэкономить на налогах.
Как снизить риски. Убедитесь, что у вас есть документы по расходованию подотчетных денег и по оприходованию товарно-материальных ценностей. Если их нет, налоговики посчитают, что это не подотчет, а зарплата. Компании грозит доначисление НДФЛ, страховых взносов, пеней и штрафов.
Пример
Перепроверьте первичку, которую подотчетник приложил к авансовому отчету, — в 2019 году добавились обязательные реквизиты в кассовых чеках, ушли в прошлое типографские БСО, появились новые электронные билеты. Разобраться, какие документы можно принимать к учету, вам поможет статья «Срочно проверьте первичку от подотчетников и раздайте им новые памятки» // РНК, 2019, № 19.
В займах налоговики подозревают сразу две схемы — «маскировку» зарплаты и обналичку. Например, если учредитель не получает дивиденды или директор зарплату, но при этом им регулярно выдаются займы. Инспекторы решат, что компания таким способом завуалировала выплаты, чтобы снизить налоги (определение Верховного суда от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113). Поэтому будьте готовы пояснить контролерам, на какие цели выдаете займы и как отслеживаете их возврат.
Какие теперь нужны документы по сделкам с самозанятыми
В 2020 году завершится мораторий на проверки самозанятых. Для компаний, которые работают с такими подрядчиками, ревизии могут закончиться доначислением НДФЛ и взносов. Об этом предупредил министр финансов Антон Силуанов.
Налоговики заподозрят, что компания уклоняется от зарплатных налогов, если установят такие факты:
- самозанятый работает только с вашей организацией и других заказов у него не было и нет;
- каждый месяц вы перечисляете ему одни и те же суммы;
- подрядчик работает по графику, который установлен для сотрудников, и у него даже есть рабочее место.
Как снизить риски. Собирайте досье на самозанятого партнера до заключения договора. Запросите у него рекомендации от других заказчиков. Сохраните их, чтобы на проверке предоставить налоговикам.
Если сделка разовая, вам достаточно иметь чек из мобильного приложения «Мой налог» (письмо ФНС от 16.04.2019 № СД-4-3/7089). Восстанавливать расходы, платить НДФЛ и взносы не придется, даже если «физик» утратит право на применение спецрежима.
Презентация от ФНС
