Как объяснить налоговый убыток 2017 года и всех предыдущих лет
Инспекторы потребуют у компании пояснения, если в годовой декларации по налогу на прибыль она заявила убыток. Причем ревизоров заинтересуют убытки как 2017 года, так и прошлых лет, которые вы списали только сейчас.
Игнорировать запрос опасно. Это чревато штрафом, вызовом директора в инспекцию или выездной проверкой. Если же четко объяснить причины убытков, вы избежите этих последствий. Что писать в пояснениях, а о чем безопаснее умолчать, какие причины приводить — в нашей статье.
Кому налоговики пришлют запрос
Есть три ситуации, когда инспекторы могут затребовать пояснения о причинах убытков. Во-первых, если компания сдала декларацию по налогу на прибыль, в которой итог за отчетный период — убыток. Эта ситуация прямо указана в абзаце 3 пункта 3 статьи 88 НК.
Во-вторых, когда в декларации вы учли убытки прошлых лет. Раз компания списала старые убытки, в текущем периоде она получила прибыль. Казалось бы, у налоговиков нет оснований, чтобы запрашивать пояснения по убыткам. Но это не так. Ведь они просят объяснить убыток не текущего периода, а предыдущих лет (см. комментарий). Инспекторы вправе требовать такие пояснения в течение всего времени, пока компания уменьшает прибыль на старые убытки. Это подтвердил Верховный суд (определение от 10.05.2016 № 301-КГ16-4166).
Мнение эксперта
Вправе ли налоговики требовать пояснения по убыткам прошлых лет?
Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: «Да, инспекция вправе запросить у компании пояснения по налоговым убыткам предыдущих лет, если на их сумму вы уменьшили налоговую базу текущего года. Организация обязана давать такие пояснения и хранить документы за прошлые годы в течение всего срока, когда она переносит старые убытки на будущее (п. 4 ст. 283 НК).
Компания не вправе отказать налоговикам, даже если она уже объясняла причину убытков после того, как сдала декларацию за соответствующий год. Причем повтора здесь нет. Ведь запрет на повторный запрос касается лишь документов. Инспекторы не вправе требовать дважды одни и те же бумаги. Это указано в пункте 5 статьи 93 НК. Но на запрос информации и пояснений это ограничение не распространяется. Чтобы не дублировать переписку, к ответу на текущий запрос компания может приложить свои прежние пояснения»
В-третьих, ревизоры могут запросить пояснения, если вы сдали уточненку, в которой либо впервые заявили убыток, либо увеличили его по сравнению с первичной декларацией (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК). Дополнительно налоговики могут затребовать первичку, которая подтверждает эти изменения. Но такое право есть у инспекторов, только если уточненку вы отправили по истечении двух лет со дня, который установлен для подачи первичной декларации (п. 8.3 ст. 88 НК).
Когда ревизоры не вправе требовать пояснения
Запрос о причинах убытков инспекторы могут направить в рамках камеральной проверки декларации по налогу на прибыль (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК). Если срок для камералки прошел и налоговики выслали требование за его пределами, вы вправе не давать пояснений. Но безопаснее не оставлять запрос совсем без ответа. Напишите, что, по вашему мнению, вы не обязаны пояснять убытки, и сошлитесь на пропуск срока.
Правда, тогда есть риск, что инспекторы сразу пригласят гендиректора на «убыточную» комиссию. Поэтому решайте, что вам проще — написать пояснения сейчас или составлять их чуть позже, когда будете готовиться к визиту в инспекцию. Объяснять убытки все равно придется.
Что будет, если не ответить на запрос
Компании, которая проигнорировала требование налоговиков о даче пояснений по убыткам, грозит штраф 5 тыс. руб., а ее гендиректору — до 4 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.1 НК и ч. 1 ст. 19.4 КоАП). За повторное нарушение в течение того же календарного года штраф на организацию составит уже 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.1 НК).
Помимо штрафов, налоговики могут вызвать гендиректора на комиссию по убыткам (письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@). Там инспекторы будут мотивировать компанию, чтобы она отказалась от убытков, сдала уточненку и доплатила налог на прибыль. Вы не обязаны так поступать, но тогда повышается риск выездной проверки.
Ревизоры включат компанию в план выездных проверок, если она заявляет убытки в течение двух лет подряд (п. 2 Общедоступных критериев, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Но и крупный убыток по итогам одного года тоже может стать поводом для выездной проверки. Особенно когда у ревизоров есть другие подозрения, например у компании высокая доля вычетов по НДС или зарплата ниже среднеотраслевых показателей.
Сколько времени есть на подготовку ответа
Пояснения по убыткам нужно отправить в инспекцию в течение пяти рабочих дней со дня вручения запроса (п. 6 ст. 6.1 и абз. 3 п. 3 ст. 88 НК). Если компания получила требование в электронном виде, этот срок считайте со дня, когда вы отправили налоговикам квитанцию о приеме запроса. На отправку квитанции у вас есть шесть рабочих дней (абз. 2 п. 5.1 ст. 23 НК). Значит, если выслать ее на шестой день, для подготовки пояснений у вас будет не пять, а одиннадцать рабочих дней.
Даже если вы не уложились в отведенный срок, пояснения безопаснее отправить. Сделать это можно вплоть до рассмотрения материалов камеральной проверки. Штраф придется заплатить, но, если пояснения устроят налоговиков, вы избежите вызова на «убыточную» комиссию и снизите риск выездной проверки.
Налоговики же рекомендуют сразу готовить пояснения, если в отчетности вы отразили убыток. Дескать, они все равно понадобятся. Поэтому лучше заранее проанализировать, из-за чего образовался убыток, и заодно проверить декларацию на ошибки.
Что написать в пояснениях
Составьте пояснения в произвольной форме, ведь типового бланка нет. В запросе инспекторы обычно предлагают либо объяснить причины убытка, либо сдать уточненку по налогу на прибыль. Если в учете все правильно, так и укажите в пояснениях, что в вашей декларации нет ошибок и поэтому вы не обязаны сдавать уточненку (см. образец 1).
Образец 1. Как объяснить текущий убыток (скачать)
- Отправьте ответ в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса
- Подчеркните, что ошибок в декларации нет, поэтому уточненку вы не сдаете
- Укажите, что раньше убытка не было. Это снизит риск выездной проверки
- Перечислите все причины, которые привели к убыткам
- Не давайте обещания впредь не допускать убытков и не приводите конкретные меры
- Решите, какие документы приложить к пояснениям
Далее перечислите причины, из-за которых образовался убыток. Они зависят от многих факторов, прежде всего от вида деятельности, ассортимента товаров и ситуации в вашей отрасли. Наиболее распространенные причины мы привели в таблице. Выберите те, которые подходят вашей компании.
Таблица. Частые причины убытка
| № п/п | Причина налогового убытка | Каким отраслям подходит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 1 | Компания только начала работать | Все отрасли | Вновь созданная компания обычно какое-то время работает в убыток. Ведь для открытия нового бизнеса нужны значительные инвестиции. Срок их окупаемости зависит от сферы деятельности |
| 2 | Сократились объемы производства или продаж | Все отрасли | Когда у компании снижаются объемы производства или реализации, прямые расходы тоже уменьшаются, но большинство косвенных остается на прежнем уровне (ст. 318 и 320 НК). Это и приводит к убыткам |
| 3 | Снизились цены на товары, которые производит или продает компания | Производство, торговля | Чтобы остаться на рынке, компания вынуждена продавать товары с убытком. Иначе она столкнется с еще большими потерями |
| 4 | Упал спрос на товары, которые производит или продает компания | Производство, торговля | Из-за падения спроса компания вынуждена снижать цены на реализуемые товары. В итоге она не может окупить свои затраты и уходит в минус |
| 5 | Поставщики подняли цены на сырье и комплектующие | Производство | Компания не может вслед за поставщиками и арендодателями поднять отпускные цены на свои товары, так как покупатели отказываются заключать договоры по таким ценам |
| 6 | Выросла арендная плата за помещения, оборудование и т. п. | Все отрасли | |
| 7 | Организация применила амортизационную премию по купленным основным средствам | Все отрасли | За счет амортизационной премии компания единовременно включила в расходы от 10 до 30 процентов от первоначальной стоимости купленных основных средств (п. 9 ст. 258 НК). То есть расходы значительно выросли, а доходы остались на прежнем уровне |
| 8 | Компания потратилась на модернизацию оборудования | Производство | Расходы на модернизацию основных средств нельзя признать единовременно. Их нужно списывать через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК). Но если затраты на апгрейд значительны и компания применила по ним амортизационную премию, расходы все равно существенно выросли. А на уровень доходов модернизация пока не повлияла |
| 9 | Компания провела дорогостоящий ремонт помещений или оборудования | Все отрасли | Поясните, что убыток — временное явление. Чтобы подтвердить необходимость ремонта и расходы на него, приложите копии актов о выявленных дефектах, договоров с подрядчиками, смет, накладных и т. п. |
| 10 | У компании возникли крупные разовые расходы | Все отрасли | Объясните, почему организация пошла на такие траты. Например, она взяла кредит под высокий процент, чтобы погасить долг перед ключевым поставщиком, или оплатила маркетинговое исследование, так как планирует запустить новое производство |
| 11 | Разорился ключевой поставщик или покупатель | Все отрасли | Чтобы найти новых поставщиков или клиентов и наладить с ними взаимодействие, требуется время. Пока же компания вынуждена соглашаться даже на невыгодные сделки, например покупать сырье по завышенным ценам или, наоборот, делать скидки на свою продукцию. Иначе она не сможет удержаться на рынке |
| 12 | Заказчик отказался от крупного заказа | Производство, торговля | Компания вынуждена продавать по сниженным ценам товары, которые изготовила или купила для такого заказчика. Иначе товары надо где-то хранить, а на это требуются дополнительные расходы. Если это продукты питания, то организация торопится продать их до того, как истечет срок годности |
| 13 | Компания запустила новое производство или начала производить новую продукцию | Производство | На запуск новых производств или расширение ассортимента нужны значительные затраты. Но пока они не приносят дополнительного дохода |
| 14 | Организация выходит на новые рынки | Все отрасли | Компания вынуждена снижать цены, чтобы привлечь новых покупателей. Так она обеспечит себе прибыль в будущем. Подкрепите эти доводы выписками из маркетинговой политики |
| 15 | У компании сменился собственник | Все отрасли | Из-за смены собственников компания зачастую теряет покупателей или поставщиков, от нее уходят сотрудники, возникают кадровые и организационные проблемы. Чтобы наладить новые хозяйственные связи и найти персонал, требуется время |
| 16 | Организация списала просроченную дебиторскую задолженность | Все отрасли | Компания не может выбирать, когда списывать просроченную дебиторку. Раз срок для взыскания долга прошел, его нужно включить в расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК). Переносить списание на более поздние сроки опасно |
| 17 | Возникла чрезвычайная ситуация (авария, пожар, стихийное бедствие и т. п.) | Все отрасли | Чрезвычайная ситуация может полностью парализовать работу компании и привести к значительным убыткам. Чтобы подтвердить факт катаклизма, к пояснениям приложите справку соответствующего ведомства, например МЧС, МВД или Государственной противопожарной службы |
| 18 | Компания присоединила убыточную организацию | Все отрасли | Объясните, зачем вам понадобилась такая реорганизация. Например, в итоге вы расширили клиентскую базу, упрочили положение на рынке, избавились от конкурента |
Ссылку только на кризис налоговики не считают обоснованием убытков. Их интересуют конкретные причины. В то же время вы не обязаны вдаваться в детальные расчеты и объяснять каждый рубль убытков. Возможно, эти сведения понадобятся на «убыточной» комиссии, но в пояснениях они излишни.
Какие документы приложить к пояснениям
Вместе с пояснениями компания может отправить в инспекцию первичку, которая подтверждает размер полученного убытка, а также выписки из регистров учета. Но вы не обязаны этого делать, а налоговики не вправе требовать эти приложения, если вы поясняете текущий убыток. Лишь в одной ситуации ревизоры в рамках камералки могут запросить первичку по убыткам — если уточненку с увеличенной суммой убытка вы подали по истечении двух лет со дня, который установлен для отправки первичной декларации (п. 8.3 ст. 88 НК).
Решите, будете ли вы прикладывать первичку к пояснениям. Подтверждающие документы ускорят камеральную проверку и, возможно, помогут избежать выездной. Если документов много, можно ограничиться выписками из регистров учета, сводными данными или ключевыми бумагами. Например, приложить только копию договора и не представлять накладные, акты, сметы, счета и т. п.
Обещать ли стать прибыльной компанией
В пояснениях по убыткам компания не обязана перечислять меры, которые она уже приняла или планирует провести, чтобы получить прибыль. Более того, если вы укажете конкретные шаги, налоговики потом попросят пояснить, какие из них вы выполнили и как это отразилось на финансовом результате.
Безопаснее написать в пояснениях, что в текущем году компания будет принимать меры, чтобы улучшить финансовое состояние. Так вы избежите дополнительных запросов от налоговиков. Даже если у вас уже есть конкретный план и по предварительным расчетам видно, когда вы получите прибыль, не указывайте эти сроки в пояснениях. Ведь ситуация может измениться по независящим от вас обстоятельствам. Если обещание не выполнить, инспекторы снова затребуют пояснения либо вызовут гендиректора на комиссию.
Как ответить на запрос по убыткам прошлых лет
На практике налоговики требуют пояснить убытки прошлых лет, которые вы списали в текущей декларации. Зачастую ревизоры даже не смотрят, запрашивали ли они аналогичные пояснения, когда проводили камералку декларации за соответствующий год и что ответила компания (см. комментарий).
Мнение эксперта
Надо ли давать пояснения по убыткам прошлых лет?
Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «В интересах компании представить пояснения о причинах убытков прошлых лет, на сумму которых она уменьшила налоговую базу текущего года. Инспекторы вправе не принять такие убытки. Например, если организация некорректно заполняла приложение № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Тогда ей придется доказывать, что уменьшение налоговой базы было правомерным.
Проблемы также возможны, если компания перешла в другую инспекцию. Даже если она представляла пояснения по убытку того года, который сейчас переносит, они уже наверняка в архиве. Поэтому, чтобы без проблем пройти камеральную проверку текущей декларации, проще направить в свою новую инспекцию пояснения за все годы, убытки за которые компания переносит на будущее»
Безопаснее представить пояснения, даже если вы уже объясняли причины убытков за эти годы. Ведь перенесенные убытки прошлых лет напрямую влияют на сумму текущего налога на прибыль. Если проигнорировать запрос, налоговики могут заподозрить, что у вас не сохранились документы, которые подтверждают старые убытки. Это повышает риск выездной проверки и доначислений по ее результатам.
В ответе на запрос вы можете указать, что уже давали пояснения по убыткам за этот год. Кратко перечислите основные причины и приложите свои прежние пояснения (см. образец 2). До 2014 года налоговики на камералке не могли требовать пояснения по убыткам (постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.2017 по делу № А41-53474/2016). Значит, если запрос касается переноса убытков, которые вы получили до 2014 года, заново составьте пояснения и отправьте их в инспекцию.
Образец 2. Как объяснить перенесенные убытки прошлых лет (скачать)
- Отправьте ответ в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса
- Приложите копию прежних пояснений по убыткам за прошлые годы
