Семь признаков серых зарплат: что и где ищут инспекторы, чтобы начислить НДФЛ и взносы

В статье рассмотрели споры с налоговиками из-за серых зарплат. Читайте, какие аргументы используют инспекторы, чтобы доначислить НДФЛ и взносы, и есть ли у компании шанс отбиться от претензий.

Признак 1. Прижимистый работодатель 

Если зарплата в компании ниже средней по отрасли в регионе, на ее пороге могут появиться налоговики. Дело в том, что низкие доходы сотрудников — основание для выездной проверки (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333). Информация о среднемесячной зарплате по регионам и отраслям есть на сайте fedstat.ru, показатель «Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.». Об этом напомнил Минфин в письме от 15.01.2024 № 03-07-07/2271.

Перед назначением выездной проверки инспекторы проведут предпроверочный анализ. Изучат формы 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам, персональные сведения о физических лицах и др. Чем больше разница между зарплатами и средним значением по отрасли, тем выше риски выездной проверки. Поэтому будьте готовы пояснить причины низких зарплат. При анализе финансово-хозяйственной деятельности контролеры постараются выяснить, есть ли у компании возможность выплачивать работникам неофициальный доход (письмо ФНС от 14.02.2022 № БС-19-11/30).

Зарплаты у всех ниже минимума. Зарплаты ниже среднеотраслевых можно объяснить временными трудностями и пообещать инспекторам принять меры для повышения окладов. На какое-то время это избавит компанию от вопросов проверяющих. Другое дело, когда зарплаты ниже минимального размера оплаты труда. Это противоречит требованию закона (ч. 3 ст. 133 и ч. 11 ст. 133.1 ТК). Такой уровень оплаты труда не нравится и налоговикам.

Пример 1 интересен еще и тем, что в нем компания не представила налоговикам документы, подтверждающие реальный размер выплаченной зарплаты. Поэтому для расчета недоимки по НДФЛ и взносам инспекторы применили расчетный метод. Инспекторы использовали в вычислениях показания работников и данные о реальных зарплатах по отрасли, с чем компания не согласилась.

Судьи в ответ пояснили: выплаты ниже отраслевых — один из признаков возможных схем оптимизации. А запрета применять расчетный метод в отношении НДФЛ и взносов в НК нет, поэтому инспекторы правы (дело № А32-63733/2022).

Мизерная доля зарплат в выручке. В другом деле инспекторы подсчитали, что доля фонда оплаты труда (ФОТ) в выручке компании составила 0,73 процента. А по информации, размещенной в интернете, доля ФОТ в выручке производственных предприятий составляет в среднем 23 процента. Вместе с другими доказательствами эти сведения подтвердили, что компания платила неофициальную зарплату (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2024 по делу № А32-57315/2022).

Признак 2. Бесконтрольная выплата подотчетных и командировочных

Компании пытаются завуалировать серую зарплату под иные выплаты. Рассмотрим, насколько успешны такие приемы.

Подотчетные суммы. Организация выдавала сотрудникам деньги под отчет — для оплаты услуг и выдачи беспроцентных займов. Однако, кроме договоров, никаких подтверждающих документов организация не представила. Инспекторы допросили подотчетников, и те рассказали, что денежные средства, перечисленные им на карты, считали неофициальной зарплатой.

В ходе проверки организация представила карточки счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 50 «Касса», в которых отражен возврат подотчетных сумм в кассу. Однако приходные кассовые ордера на принятие наличности от работников представлены не были. Сами же работники рассказали, что не возвращали деньги в кассу компании. Вывод контролеров: под видом подотчетных организация выдавала зарплату (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.08.2023 по делу № А76-16721/2022).

Командировочные. Налоговики установили, что общество выполняло работы силами неофициальных сотрудников. С ними не было ни трудовых, ни гражданско-правовых договоров. Свидетели и заказчики подтвердили, что физлица за выполненные работы получали зарплату наличными. Компания оформляла на них приказы о направлении в служебные поездки и командировочные удостоверения (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.07.2022 по делу № А60-28678/2021).

Займы. По договорам процентного займа компания выдавала своим работникам заемные средства. В ходе налоговой проверки компания не представила графики платежей, расчет материальной выгоды по каждому договору, расчет процентов. Суд установил, что частота и размер перечислений сотрудникам не связаны с условиями договоров, что говорит об отсутствии заемных операций как таковых. Свидетели подтвердили, что под видом займов выплачивалась зарплата. Кроме того, не велся учет заемных средств по сотрудникам на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суд согласился с доначислениями по НДФЛ и страховым взносам (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.06.2024 по делу № А60-68549/2022).

Оплата контрагентам. ИФНС выяснила, что компания перечисляла деньги формальным контрагентам, затем обналичивала их и направляла на выдачу серой зарплаты (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.05.2022 по делу № А27-4966/2021).

Признак 3. Бухгалтерские рукописи

Если данные о неофициальной зарплате записаны ручкой в тетради или блокноте, это тоже источник информации для контролеров. Так, при проверке инспекторы нашли тетрадку, где серая зарплата была помечена аббревиатурой «ЗП».

Компания пыталась доказать, что доначислять налоги на основе записей в тетради нельзя. Тот факт, что ее нашли на территории предприятия, еще не говорит о том, что тетрадь имеет какое-то отношение к компании. Это не первичный документ и не регистр. Реальная же зарплата отражена в бухгалтерских документах.

Судьи пояснили, что в НК нет исчерпывающего перечня документов, по которым инспекторы вправе доначислить неуплаченные налоги. Тетради, блокноты и ежедневники тоже подойдут. К тому же работники подтвердили, что часть зарплаты выдавал сам учредитель и все записывал в тетрадь, а почерковедческая экспертиза доказала, что записи делал именно учредитель компании (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.12.2023 по делу № А33-7122/2022).

Зарплатные ведомости. Иногда факт серых выплат подтверждают ведомости получения зарплаты (апелляционные определения Свердловского областного суда от 16.09.2020 по делу № 33-12432/2020, Нижегородского областного суда от 29.03.2016 по делу № 33-3645/2016).

Двойные трудовые договоры. Компания составила по два экземпляра трудовых договоров с одними и теми же номерами и датами, но с разными условиями. В договорах различались режимы рабочего времени и суммы оклада (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.09.2023 по делу № А32-42354/2022).

Признак 4. Позитивный имидж в интернете

Инспекторы изучили зарплату, которую компания предлагала в интернет-объявлениях по поиску персонала. Оказалось, что она выше, чем указано в документах компании по начислению и выплате заработной платы (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.10.2024 по делу № А32-57357/2022).

Еще налоговики читают отзывы о проверяемых компаниях. Там можно встретить откровения бывших работников. Например, бывшие сотрудники сети ресторанов рассказали в отзывах, что получали зарплату в конвертах (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2020 по делу № А40-136407/2018).

Признак 5. Активность на карточных счетах физлиц

Проверяющие изучают выписки из банков по карточным счетам физлиц. Операции по этим счетам сравнивают со справками о доходах и удержанном НДФЛ. Бывает, что в справках указаны не все суммы.

Доходы сотрудников. В трудовых договорах компания отражала часть реальной зарплаты и выплачивала ее официально. Другую часть выдавала в конвертах или переводила через мобильный банк и не показывала в учете (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.03.2023 по делу № А60-13294/2022).

По банковской выписке проверяющие выяснили, что общество перечисляло своему директору суммы с назначением платежа «зачисление на карточный счет». Поскольку в подотчете данные суммы не значились и директор не вернул их компании, налоговики решили, что это скрытая зарплата. Судьи согласились (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.04.2024 по делу № А60-16308/2023).

Расходы работников. Налоговики интересуются не только доходами работников, но и расходами. Живой интерес вызывают дорогие покупки, которые несопоставимы с белой зарплатой. Так, проверяющие установили, что работники приобретали имущество, стоимость которого значительно превышает доход, отраженный в справках 2-НДФЛ (дело № А32-42354/2022). Некоторые сотрудники выплачивают ипотеку. И если ежемесячный платеж по кредиту превышает официальную зарплату, инспекторы задают вопросы работодателю (дело № А32-57315/2022).

Признак 6. Непосильные кредиты работников

Чтобы взять кредит в банке, сотрудник попросил бухгалтерию выдать ему справку 2-НДФЛ с реальным доходом. При налоговой проверке оказалось, что в сведениях о доходах, которые компания передала в ИФНС, указана значительно меньшая сумма выплат сотруднику. Кроме того, ежемесячный платеж по кредитному договору почти в шесть раз превышал белую зарплату (дело № А32-57315/2022).

В другом деле работники не смогли объяснить, почему ежемесячный платеж по кредиту в три — пять раз выше их зарплаты. А некоторые прямо сказали, что большую часть зарплаты получали в конвертах (решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.09.2024 по  делу № А32-33123/2023).

Признак 7. Запутанные показания свидетелей 

Не всегда инспекторам удается собрать весомые доказательства схемы. Тогда суд встает на сторону компании.

При неблагоприятном для компании развитии событий есть шанс уменьшить налог на прибыль на сумму неофициальной зарплаты и страховых взносов.

Но такого подхода, как в примере 3, суды придерживаются не всегда. Так, в деле № А63-6651/2022 суд отметил, что выплаты, произведенные нелегальным рабочим, не отвечают понятию заработной платы, поэтому их нельзя отнести в состав расходов по налогу на прибыль (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.09.2024)