Четыре шага, чтобы с 1 января перейти на новый ФСБУ по нематериальным активам

Воспользуйтесь пошаговой инструкцией, чтобы с 1 января 2024 года перейти на новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Этот стандарт теперь придется применять всем. Безопаснее начать подготовку к переходу уже в декабре и заранее определиться, какие активы попадут в состав НМА и как скорректировать учет. В статье найдете примеры, как работать по новым правилам, и формулировки для учетной политики.

Шаг 1. Определите, отвечают ли ваши активы новым критериям НМА

Перед переходом на новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» проведите инвентаризацию НМА. Вы можете совместить это с годовой инвентаризацией и сразу выявить активы, которые с 1 января 2024 года приобретут либо утратят признаки НМА. Таких признаков станет меньше — пять вместо семи из ПБУ 14/2007.

Из нового стандарта убрали два признака НМА: о достоверности первоначальной стоимости, а также то, что актив не предназначен для продажи. Но последний критерий, по сути, остается. Дело в том, что в новом стандарте сразу предусмотрено, что на имущество для продажи он не распространяется (п. 8 ФСБУ 14/2022). Определиться, относится ли актив к НМА или нет, поможет памятка.

Учтите, что теперь НМА признаются и неисключительные права, полученные по лицензионному договору. Например, программа 1С, в которой вы ведете учет. В то же время из состава нематериальных активов выбыли фирменные и товарные знаки, которые компания создавала собственными силами. В стандарте теперь прямо прописано, что он не распространяется на средства индивидуализации, если они созданы силами организации (п. 8 ФСБУ 14/2022).

Кроме того, в новый стандарт внесли новое понятие «гудвил», которое заменило деловую репутацию. Гудвил — это будущие экономические выгоды. Например, когда вы присоединили компанию, которая давно известна на рынке, и эти выгоды перешли к вашей организации. Но если гудвил создан силами компании, его в бухучете отражать не нужно (п. 10 ФСБУ 14/2022).

Шаг 2. Решите с лимитом стоимости активов

Компания вправе не применять новый стандарт к активам, стоимость которых ниже лимита (п. 7 ФСБУ 14/2022). Его организации устанавливают сами. Для удобства можно утвердить такой же, как в налоговом учете, — 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК).

Сравните стоимость актива с лимитом. Если объект отвечает новым критериям нематериального актива, но его стоимость за единицу ниже лимита, в состав НМА такой объект не включайте. Когда стоимость актива выше лимита, он попадет в состав НМА. Какие при этом внести корректировки в бухучет и учетную политику — далее.

Шаг 3. Скорректируйте бухучет

По общему правилу переходить на новые стандарты бухучета нужно ретроспективно. Это трудоемкий способ, ведь все факты, которые затрагивают изменения, нужно пересчитать так, как будто новые стандарты применялись всегда. Но ФСБУ 14/2022 позволяет облегчить переход за счет упрощенной ретроспективы. Такой вариант позволяет не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, которые предшествуют отчетному. С НМА возможны три ситуации. Рассмотрим каждую из них подробно.

Актив стал НМА. Если вы выявили активы, которые с 1 января попали под критерии НМА и их стоимость выше лимита, переведите объекты в состав нематериальных активов. За первоначальную стоимость принимайте их балансовую стоимость на момент перехода. Исключение — балансовая стоимость равна нулю. Такие объекты в состав НМА не переводите.

Для остальных активов установите ликвидационную стоимость, способ амортизации и определите оставшийся срок полезного использования. Покажем на примере.

Актив был НМА и остался. Балансовую стоимость актива не пересчитывайте. Единственное, что вам необходимо сделать, — это пересмотреть СПИ и ликвидационную стоимость объекта. Покажем на примере.

Актив выбыл из состава НМА. Спишите его стоимость через счет нераспределенной прибыли. При этом объект поставьте на забалансовый счет. Он понадобится и для того, чтобы обеспечить контроль наличия и движения малоценных НМА.

Шаг 4. Дополните учетную политику на следующий год

Новые правила учета нематериальных активов пропишите в учетной политике. Образец нового раздела — на полях.

Укажите виды и группы НМА. Стандарт предоставляет возможность разделить НМА на виды и группы (п. 12 ФСБУ 14/22). Для каждой определите, как будете оценивать активы — по первоначальной стоимости или по переоцененной. Если по переоцененной, пропишите, как проводите переоценку, каким способом, и какой порядок списания накопленной дооценки.

Установите лимит стоимости НМА. Если вы решили приравнять лимиты в бухгалтерском и налоговом учете, установите его в размере 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК).

Пропишите порядок амортизации активов. Выберите один из двух вариантов. Вы можете начислять амортизацию с месяца, когда приняли объект к учету, по месяц выбытия. Второй вариант — начинать амортизировать НМА с месяца, следующего за месяцем принятия актива, по месяц, следующий за месяцем его выбытия (п. 38 и 40 ФСБУ 14/2022).

Укажите способ, каким будете амортизировать активы: линейным, способом уменьшаемого остатка или пропорционально выпуску. Для разных групп НМА вы можете утвердить свой.

Кроме того, установите периодичность начисления амортизации и пропишите, когда и как будете проверять элементы амортизации.

Закрепите способ перехода на ФСБУ 14/2022. Укажите, выбрали ли вы ретроспективный пересчет, перспективный или упрощенную ретроспективу (п. 52, 53 и 55 ФСБУ 14/2022). Способ перехода раскройте в 2025 году в годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год.