Дюжина актуальных ситуаций, когда физлицо претендует на вычет НДФЛ: что нового важно знать компании

Практически каждая компания сталкивается с обязанностями налогового агента при выплате доходов физическим лицам. При этом физлица могут быть штатными работниками компании или выступать исполнителями по гражданско-правовым договорам.

Налоговый кодекс предоставляет физлицам право воспользоваться налоговым вычетом при уплате НДФЛ. Таких вычетов несколько: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Не так давно мы рассказывали, как Минфин России рекомендует предоставлять вычеты сотрудникам, имеющим детей (подробнее читайте в статье «Минфин передумал: “детский” вычет по НДФЛ за месяцы, когда у работника не было дохода, не полагается» // РНК, 2014, № 17).

В этот раз мы отобрали 12 наиболее распространенных ситуаций, когда у физлица возникает право на вычет НДФЛ. В последнее время финансовое и налоговое ведомства выпустили много разъяснений по вопросам его применения. Причем в некоторых из них ведомства кардинально поменяли свое мнение. Совместно с налоговыми экспертами, практикующими бухгалтерами, аудиторами и инспекторами (список лиц приведен ниже) мы выяснили, рискует ли компания, предоставляя тот или иной вычет. И что важно учитывать, удерживая в этом случае у физлица НДФЛ в меньшем размере.

1. Сотрудник представляет работодателю заявление на получение имущественного вычета в связи с покупкой квартиры в середине года

Диаграмма 1

Получить имущественный вычет по НДФЛ в связи с покупкой квартиры физлицо может как лично в инспекции, так и через своего работодателя. Для многих работников второй способ является более выгодным. Ведь в этом случае можно не ждать окончания года, чтобы отчитаться перед инспекцией. Вычет у работодателя можно получить и в середине года, передав ему соответствующее уведомление из инспекции (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли работодателю уменьшить облагаемый НДФЛ доход сотрудника начиная с того месяца, когда он принес в бухгалтерию соответствующее уведомление, или придется пересчитать исчисленные ранее в текущем году суммы налога?

Минфин России настаивает, что работодателю не нужно производить такой перерасчет. В письме от 04.03.13 № 03-04-06/6393 финансовое ведомство разъяснило следующее:

«При обращении налогоплательщика за предоставлением имущественного налогового вычета, например, в марте указанный вычет начинает предоставляться ему с марта применительно ко всей сумме дохода, полученного налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года, включая январь и февраль».

Аналогичные выводы содержат письма финансистов от 21.08.13 № 03-04-05/34221 и от 12.08.13 № 03-04-05/32492. Налоговики также считают, что работодатель, который в середине года получил уведомление о праве сотрудника на имущественный вычет, не пересчитывает удержанный у него ранее в этом году НДФЛ (письма ФНС России от 02.04.13 № ЕД-2-3/217@ и УФНС России по г. Москве от 12.04.12 № 20-14/032390@).

Оксана Ефимьева, налоговый юрист коммерческого банка, обратила внимание, что суды нередко придерживаются иной точки зрения. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21.04.14 № А56-40817/2013 признал действия работодателя правомерными. В этом деле компания предоставила сотруднику имущественный вычет за весь налоговый период (с начала года) после получения уведомления о праве на вычет. Суд посчитал, что работодатель как налоговый агент обязан предоставить налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце работник получил уведомление из инспекции и передал его работодателю совместно с заявлением на получение имущественного вычета.

В пользу работодателя высказались и суды других округов (например, постановление ФАС Уральского округа от 18.06.14 № Ф09-3828/14 и рекомендации Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства, одобренные Президиумом ФАС Волго-Вятского округа, протокол заседания от 09.07.13 № 5).

Таким образом, если компания решит пересчитать налоговые обязательства сотрудника, который в середине года представил уведомление о праве на имущественный вычет, риск возникновения претензий контролеров очень высок. Большинство экспертов рекомендуют этого не делать. Но шанс отстоять свою правоту в суде есть. Видимо, учитывая судебную практику, около трети экспертов советуют в рассматриваемой ситуации все же вернуть сотруднику удержанный у него с начала года НДФЛ.

2. За год работник возместил не весь причитающийся ему при покупке квартиры налог и планирует получить остаток вычета в следующем году

Диаграмма 2

Если в течение года, когда у физлица возникло право на вычет, работник не смог возместить уплаченный при покупке квартиры налог в полном объеме, он вправе перенести остаток вычета на следующий налоговый период. Минфин России разъяснил, что в этом случае налогоплательщик обращается в инспекцию с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет (письмо от 25.08.11 № 03-04-05/7-599). Такие же выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 19.10.11 № 20-14/3/101106@ и Минфина России от 16.05.11 № 03-04-05/6-352.

Учитывая позицию налогового и финансового ведомств, эксперты практически единогласно рекомендуют работодателю в этом случае попросить у сотрудника новое уведомление.

При этом Алексей Кузнецов, директор центра аудита и энергоэффективности ЗАО «Аэн групп», обращает внимание, что новое уведомление придется получить и в случае вынужденной смены работодателя. Например, если бывшее место работы ликвидировано или реорганизовано (письма Минфина России от 25.08.11 № 03-04-05/7-599 и ФНС России от 23.09.08 № 3-5-03/528@). Но если работник переходит из одного подразделения организации в другое, повторное подтверждение права на вычет не требуется (письмо Минфина России от 07.09.11 № 03-04-06/4-209).

3. Получив лишь часть имущественного вычета, сотрудник сменил работу

Диаграмма 3

Как мы уже упоминали, чтобы получить возврат НДФЛ у работодателя, физлицу необходимо получить в инспекции по месту учета уведомление о праве на вычет. Одним из обязательных реквизитов такого уведомления является наименование работодателя, его ИНН и иные сведения о лице, которое будет предоставлять вычет сотруднику.

Елизавета Грудева, главный бухгалтер торгово-производственной компании, подчеркнула, что такое уведомление остается в бухгалтерии организации. И в случае смены работы физлицо не сможет передать уведомление другому работодателю. Поэтому, чтобы воспользоваться правом на вычет при перемене места работы, сотруднику придется оформить в инспекции уведомление о праве на вычет по НДФЛ на имя нового работодателя.

Столичные налоговики уже давно отмечали, что в уведомлении инспекторы указывают наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья (письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.06 № 28-10/71501).

Отметим, что указанное разъяснение контролеры выпустили в тот период, когда физлицо могло получать возврат НДФЛ только у одного работодателя по своему выбору. Но такой порядок оформления уведомления актуален и в настоящее время.

Большинство экспертов рекомендуют работодателям внимательно изучить уведомление, представленное работником. И если в этом уведомлении указана иная компания — попросить физлицо повторно обратиться за уведомлением в инспекцию.

4. Физлицо, претендующее на имущественный вычет, трудится по основному месту работы, по совместительству, а также по договору подряда

Диаграмма 4

С 1 января 2014 года физические лица могут получить имущественный вычет в связи с покупкой или строительством жилья у нескольких работодателей по своему выбору (п. 8 ст. 220 НК РФ и письмо Минфина России от 26.03.14 № 03-04-07/13348 (доведено до инспекторов на местах письмом ФНС России от 09.04.14 № ПА-4-11/6649)).

Поэтому обратиться за возвратом НДФЛ сотрудник может как к основному работодателю, так и по месту совместительства. Или к обоим работодателям одновременно. Главное, чтобы в соответствующем уведомлении (форма уведомления утв. приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления») было указано наименование работодателя и размер вычета, который полагается работнику.

Получается, если сотрудник планирует получить вычет у нескольких работодателей, он получает в инспекции соответствующее число уведомлений (письмо ФНС России от 28.07.14 № БС-3-11/2497@).

Анна Бортникова, первый аудитор ООО «Бетроен», обратила внимание, что каждый работодатель в рассматриваемой ситуации получает самостоятельное уведомление. Причем он может даже не подразумевать, что в другую организацию сотрудник также представил уведомление о праве на вычет. Но какие-либо налоговые риски у компании отсутствуют. Поскольку в уведомлении обозначена конкретная сумма налога, подлежащая возврату работнику. А размер этой суммы устанавливают контролеры на основании заявления самого работника (письмо ФНС России от 28.07.14 № БС-3-11/2497@, согласованное с Минфином России).

Кроме того, Анна Бортникова напомнила, что право предоставить вычет в связи с покупкой жилья есть только у работодателя. То есть у лица, с которым физлицо вступает в трудовые отношения (ст. 20 ТК РФ). Следовательно, если покупатель квартиры выполняет работы по договору подряда или в рамках иной гражданско-правовой сделки, заказчик не вправе предоставить ему вычет по НДФЛ. Это подтверждает и Минфин России в письмах от 14.10.11 № 03-04-06/7-271, от 30.06.11 № 03-04-06/3-157 и от 28.06.11 № 03-04-05/3-451.

Нам не удалось найти судебной практики, подтверждающей такой подход. Возможно поэтому некоторые эксперты допускают, что физлицо вправе обратиться за возвратом НДФЛ не только к работодателю, но и в компанию, с которой у нее заключен договор подряда. Однако, учитывая позицию ведомств и мнение большинства экспертов, во избежание претензий налоговиков мы не рекомендуем заказчикам по гражданско-правовым договорам предоставлять указанный вычет физлицам-исполнителям.

5. Физлицо выполнило для компании работы по авторскому договору

Диаграмма 5

Компания, для которой физлицо создало интеллектуальное произведение, выступает налоговым агентом по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения. При этом организации необходимо письменное заявление автора (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ). Чуть меньше половины опрошенных экспертов считают, что предоставить вычет компания-заказчик может в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

— автор передал компании письменное заявление о предоставлении профессионального налогового вычета;
— вместе с заявлением автор представил компании документы, подтверждающие его затраты на создание интеллектуального произведения.

При этом Сергей Шелудешев, бухгалтер по налогам ЗАО ПДК «Апшеронск», напомнил, что документально подтверждать затраты автора вовсе необязательно. Если такие документы по какой-то причине отсутствуют, профессиональный вычет можно предоставить по установленным в НК РФ нормативам (письмо Минфина России от 11.09.13 № 03-04-05/37438). Например, автор литературного произведения имеет право на вычет НДФЛ в размере 20% от полученного вознаграждения. А в случае создания музыкального произведения вычет достигнет 40% (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Большинство экспертов считают, что заказчик не рискует в налоговом плане, если предоставит исполнителю вычет лишь на основании заявления. Скорее всего, полагают эксперты, в этом случае компания будет учитывать установленные в НК РФ нормативы.

Кроме того, Сергей Шелудешев обратил внимание на содержание авторского договора. Если в таком договоре есть условие о компенсации расходов исполнителя, есть риск, что контролеры посчитают профессиональный вычет автору необоснованным с налоговой точки зрения (письмо Минфина России от 21.04.08 № 03-04-06-01/96). Ведь в этом случае у автора фактически не будет расходов, связанных с созданием интеллектуального произведения.

6. У работника трое детей: старшему — 25 лет, младшим близнецам — 19 (один из близнецов обучается в вузе по очной форме)

Диаграмма 6

Наталия Мезенцева, начальник отдела налоговой отчетности коммерческого банка, разъяснила, что для целей предоставления «детских» вычетов компания учитывает всех детей сотрудника независимо от их возраста. В частности, ФНС России в письме от 23.01.12 № ЕД-4-3/781@ (размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами») указала следующее:

«Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет».

Получается, в рассматриваемой ситуации для целей предоставления стандартного вычета на детей у сотрудника трое детей. Однако неясно, в каком размере полагается вычет. Мнения экспертов разделились практически поровну. Часть специалистов считают, что физлицо имеет право на вычет в размере 1400 руб. Другие эксперты полагают, что размер вычета может достигать 3000 руб.

Рассматривая ситуацию, когда один из детей-близнецов является инвалидом, Минфин России пришел к выводу, что родитель вправе самостоятельно определить, какой из детей является вторым, а какой — третьим. И обозначить это в заявлении, предоставляемом работодателю (письмо от 21.12.11 № 03-04-05/8-1075).

Полагаем, подобным образом можно поступить и в рассматриваемой ситуации. То есть если работник в заявлении укажет, что обучающийся в вузе близнец является третьим ребенком, он вправе будет претендовать на вычет в размере 3000 руб.

Таким образом, во избежание претензий налоговиков в отношении размера «детского» вычета при возникновении подобной ситуации рекомендуем работодателям просить работников указать в заявлении, кого из детей они считают старшими по возрасту (образец заявления представлен ниже).

7. Работник воспитывает собственного пятилетнего ребенка и несовершеннолетнего ребенка супруги от предыдущего брака

Диаграмма 7

Налоговый кодекс позволяет воспользоваться правом на стандартный «детский» вычет не только родному родителю ребенка, но и супругу родителя, на обеспечении которого находится этот ребенок (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Финансисты подтверждают, что стандартный вычет вправе получить новый супруг матери ребенка независимо от того, получает ли мать алименты от прежнего супруга. Кроме того, не важно, усыновил ли работник ребенка, в отношении которого он претендует на вычет. Главное, что работник фактически обеспечивает ребенка и участвует в его воспитании (письма Минфина России от 07.06.13 № 03-04-05/21379, от 27.06.13 № 03-04-05/24428, от 03.07.13 № 03-04-05/25442, от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064 и от 03.04.12 № 03-04-06/8-96).

Чтобы получить такой вычет, сотрудник представляет:

— копии свидетельств о рождении детей;
— копию свидетельства о регистрации брака с матерью воспитываемого ребенка;
— справку от уполномоченных органов (жилищно-эксплуатационной организации и т. п.) о совместном проживании с ребенком.

Татьяна Матасова, главный бухгалтер ООО «Виктория и Ко», отметила, что, помимо этих документов, работник может представить письменное заявление супруги о том, что ребенок фактически находится на его иждивении.

Однако мнения экспертов разошлись. Чуть меньше половины опрошенных специалистов посчитали, что в рассматриваемой ситуации компания может предоставить сотруднику вычет только на одного ребенка. Вероятно, это связано с тем, что работник может не состоять в официальном браке с супругой. В этом случае, по мнению налогового и финансового ведомств, он имеет право на вычет только в отношении родного ребенка (письма Минфина России от 20.03.12 № 03-04-08/8-52 и ФНС России от 05.04.12 № ЕД-4-3/5715@).

8. Сотрудница вышла на работу из отпуска по уходу за ребенком до трех лет

Диаграмма 8

Во время отпуска по уходу за ребенком в возрасте до трех лет женщина не получает налогооблагаемый доход. Поэтому не совсем ясно, как предоставлять ей «детский» вычет после окончания этого отпуска. НК РФ не содержит четких указаний, как поступить работодателю в этом случае.

Некоторые эксперты считают, что вычет полагается сотруднице за все месяцы налогового периода. Такой же точки зрения долгое время придерживался и Минфин России (письма от 06.05.13 № 03-04-06/15669, от 06.02.13 № 03-04-06/8-36, от 03.04.12 № 03-04-06/8-96 и от 27.03.12 № 03-04-06/8-80). Финансовое ведомство разъясняло следующее:

«Если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы <…> в которых не было выплат дохода».

Налоговая служба в письме от 06.08.09 № 3-5-03/1193@ также посчитала, что вычет сотруднице положен за все месяцы налогового периода, предшествующие дате получения налогооблагаемого дохода.

Елена Григорьева, главный бухгалтер производственной компании, обратила внимание, что в пользу налогоплательщиков высказывались и суды (постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 4431/09, ФАС Московского от 24.01.11 № КА-А40/16982-10 и Центрального от 03.03.10 № А36-524/2009 округов).

Отметим, что летом текущего года Минфин России кардинально изменил свою точку зрения. В письме от 11.06.14 № 03-04-05/28141 финансисты разъяснили, что вычет сотруднице в рассматриваемой ситуации полагается только за те месяцы, в которых у нее есть облагаемый НДФЛ доход.

Результаты опроса показали, что большинство экспертов придерживаются именно такой позиции. Но около 20% опрошенных все же рискнут предоставить вычет сотруднице, руководствуясь более ранними разъяснениями ведомств и, вероятно, рассчитывая на поддержку судей.

9. Работник оплатил обучение в вузе по программе второго высшего образования и внес дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Диаграмма 9

Начиная с 1 января 2013 года перечень оснований для предоставления социального налогового вычета дополнен уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии (п. 2 ст. 219 НК РФ и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.12 № 279-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

Наталья Шамонова, аудитор ООО «Группа Финансы», напомнила, что такой вычет физлицо вправе получить у работодателя. Но только в том случае, если указанные взносы работодатель удерживал из доходов сотрудника и самостоятельно перечислял в фонды (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ и письмо Минфина России от 01.07.13 № 03-04-06/25031).

Больше половины экспертов подтвердили, что в рассматриваемой ситуации работодатель вправе предоставить физлицу вычет с допвзносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Но некоторые специалисты ошибочно полагают, что социальный вычет со стоимости оплаты обучения сотрудник также может получить у работодателя. Напомним, что НК РФ позволяет работнику получить такой вычет только в инспекции по месту учета (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Для этого надо передать в инспекцию заявление, документы об оплате обучения и копию лицензии образовательного учреждения.

10. Компания предоставляет сотруднику вычет с величины взносов в НПФ

Диаграмма 10

Если работодатель ежемесячно перечисляет на счета сотрудников в негосударственном пенсионном фонде взносы, он вправе предоставить таким физлицам социальный «пенсионный» вычет (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Валентина Видасова, старший менеджер сектора методологии бухгалтерии ОАО «Корпорация “Иркут”», обратила внимание, что у работодателя такой вычет можно получить только начиная с 2010 года. Ранее за «пенсионным» вычетом физлицу приходилось обращаться в инспекцию по окончании года.

Большая часть опрошенных экспертов отметили, что получить «пенсионный» вычет у работодателя физлицу выгоднее. Поскольку сделать это можно по окончании того месяца, по итогам которого работодатель перечислил взносы в НПФ. Такой подход подтверждает и Минфин России в письмах от 26.07.13 № 03-04-06/29828, от 15.08.12 № 03-04-06/8-242, от 13.06.12 № 03-04-06/7-167 и от 06.08.10 № 03-04-06/7-168. Финансисты отмечают следующее:

«Поскольку перечисление пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд производится ежемесячно и согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса, исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами также ежемесячно (нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца) <…> то социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также предоставляется ежемесячно».

Также Валентина Видасова указала, какие документы работодателю необходимо иметь для предоставления работнику рассматриваемого вычета (п. 1 письма Минфина России от 15.09.10 № 03-04-06/6-216):

— договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией;
— копии документов, подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивает пенсионные (страховые) взносы;
— платежные поручения с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.

Кроме того, по мнению эксперта, работодателю целесообразно попросить сотрудника написать заявление на предоставление социального «пенсионного» вычета.

11. Физлицо не полностью использовало в текущем году право на налоговый вычет в связи с покупкой квартиры и оплатой обучения

Диаграмма 11

Налоговый кодекс позволяет перенести неиспользованную часть имущественного налогового вычета на следующий период (п. 9 ст. 220 НК РФ). Минфин России уточняет, что такой перенос возможен в течение трех лет с момента возникновения права на вычет (письма Минфина России от 21.12.11 № 03-04-05/5-1087 и от 24.11.11 № 03-04-05/7-938).

Отметим, что работодатель вправе предоставить сотруднику остаток имущественного вычета при наличии соответствующего уведомления даже в том случае, если на дату обращения за вычетом имущество физлицу уже не принадлежит. На это обратили внимание столичные налоговики в письмах от 25.02.11 № 20-14/4/017450@ и от 10.09.10 № 20-14/4/095668@.

При этом Юлия Ярмолинская, государственный налоговый инспектор ИФНС России № 21 по г. Москве, и большинство опрошенных экспертов указали, что предоставлять остаток неиспользованного социального вычета работодатель не вправе. В частности, Минфин России в письме от 14.10.13 № 03-04-05/42719 разъяснил следующее:

«Социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику за тот налоговый период, в котором согласно платежным документам фактически была произведена оплата обучения. Возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного социального налогового вычета, превышающего установленный предельный размер, Кодексом не предусмотрена».

Такие же выводы содержит письмо ФНС России от 16.08.12 № ЕД-4-3/13603@ (размещено на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Получается, компания рискует в налоговом плане, предоставляя работнику вычет с взносов в НПФ за прошлый год.

12. В компании трудится иностранный высококвалифицированный специалист

Диаграмма 12

Основным условием для получения вычета по НДФЛ является наличие у физлица доходов, облагаемых по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Доходы иностранных специалистов могут облагаться по ставке как 30% (если физлица не являются налоговыми резидентами), так и 13% (при наличии статуса резидента).

Но иностранные граждане, которые являются высококвалифицированными специалистами, уплачивают с доходов по основной трудовой деятельности НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Может ли работодатель предоставить вычет такому сотруднику?

Официальных разъяснений ведомств нам найти не удалось. Больше половины опрошенных экспертов считают, что право на вычеты у высококвалифицированного специалиста возникает только после того, как такой сотрудник станет резидентом РФ.

Мария Лисицына, специалист по налогообложению компании ООО «Консультант: ИС», обратила внимание на важный нюанс, упомянутый в пункте 3 статьи 210 НК РФ. Доход физлица не просто должен облагаться по ставке 13%. Указанная ставка должна быть предусмотрена пунктом 1 статьи 224 НК РФ. До тех пор пока высококвалифицированный иностранец не станет резидентом, его доходы будут облагаться по ставке в 13%, предусмотренной пунктом 3 указанной статьи. А значит, и предоставить ему вычет по НДФЛ работодатель не вправе.

Но как только работник получит статус резидента, предоставлять ему налоговые вычеты станет безопасно в налоговом плане.