Налоги

Какие налоговые риски влечет нерыночная цена и как их снизить

Олег Мясников, налоговый консультант, к. ю. н.

Если цена сделки отличается от рыночного уровня, проверяющие доначислят налоги. Чтобы снизить налоговые риски, подтвердите, что цена соответствует рыночной стоимости. Рассказываем, к чему придираются инспекторы, к каким доводам прислушиваются судьи и как отбиться от обвинений.

Могут ли проверить цены, если сделка неконтролируемая

По общему правилу рыночный уровень цен для целей налогообложения проверяет только ФНС в ходе специальных проверок ценообразования (п. 1 и 2 ст. 105.17 НК, письмо ФНС от 10.09.2021 № ШЮ-4-13/12891). И касаются такие проверки только контролируемых сделок. Однако это не означает, что территориальные налоговые органы не имеют права оценивать рыночность цен по неконтролируемым сделкам в рамках камеральных и выездных проверок (письма ФНС от 05.07.2023 № БВ‑4-7/8532 и от 28.10.2021 № СД-4-3/15248).

У инспекций появляется право корректировать цену в неконтролируемых сделках, если будет доказано получение необоснованной налоговой выгоды. Например, в результате искусственного завышения цены или иного манипулирования ценами (ст. 54.1 НК, письмо ФНС от 29.03.2024 № СД-17-2/917).

Инспекторы обращают внимание на целый ряд признаков возможной недобросовестности. Если по их совокупности удается подтвердить завышение или занижение цены, у инспекторов появляется право доначислить налог в рамках статьи 54.1 НК.

Суды считают такой подход вполне допустимым (определение Верховного суда от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2949, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.07.2023 по делу № А12-11789/2022). Поэтому требование, чтобы сделки заключались по рыночным ценам, де-факто распространяется на всех участников операций купли-продажи.

Какая цена считается рыночной

Цены, которые применяют в сделках между невзаимозависимыми лицами, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК, письмо Минфина от 23.08.2021 № 03-03-06/1/67724). То есть по умолчанию рыночной ценой считают ту цену, которую стороны установили в договоре. Такая цена не требует в целях налогообложения дополнительного расчета или обоснования (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК).

Если контракт заключен между взаимозависимыми сторонами, то рыночной признают цену, которая соответствует принципу «вытянутой руки» (письмо ФНС от 20.01.2021 № ШЮ-4-13/536). То есть цена должна быть такой, как если бы стороны договора не были взаимозависимы.

Судьи трактуют рыночную стоимость как такую, которая сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.04.2023 по делу № А10-6095/2021).

Когда есть риск доначисления налогов

Организация вправе продать товар по нерыночной цене. Но проверяющие будут настаивать, чтобы для расчета налогов компания применила именно рыночную стоимость.

Пример 1

Инспекция доначислила обществу налоги исходя из рыночных цен проданных автомобилей. Общество реализовало автомобиль Infiniti, грузовой тягач, а также полуприцеп по ценам значительно ниже уплаченных при покупке техники и меньше остаточной стоимости с учетом амортизации. Налоговики в ходе проверки выяснили, что покупатели транспорта — отец и жена руководителя организации, то есть взаимозависимые лица.

Чтобы установить рыночную стоимость спорных транспортных средств, контролеры назначили оценочную экспертизу. Цены, определенные экспертом, оказались гораздо выше тех, по которым проданы автомобили. Инспекторы пересчитали налоги общества исходя из заключения эксперта. Судьи с этим согласились (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.10.2022 по делу № А09‑9535/2021).

В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.07.2022 по делу № А43-4043/2020 суд подтвердил, что проверяющие должны устанавливать реальный размер налогов компании исходя из рыночных цен.

Чтобы узнать рыночную стоимость, инспекторы не всегда обращаются к экспертам. Например, контролеры могут посмотреть цены в интернете или у других поставщиков. И судьи принимают такие доказательства (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 21.04.2022 по делу № А60-23412/2021 и от 18.03.2022 по делу № А60‑23150/2021).

Особенно опасна существенная разница между ценами. В письме № СД-4-3/15248 ФНС отметила, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня — признак получения необоснованной налоговой выгоды. Что подразумевается под многократным отклонением? Ответ можно найти в судебной практике.

Пример 2

Компания уступила право выкупа автомобиля по договору лизинга за 1200 руб. При этом все лизинговые платежи организация исправно выплатила.

Проверяющие пришли к выводу, что компания существенно занизила стоимость уступки права выкупа и, соответственно, недоплатила в бюджет НДС. По мнению контролеров, на цену повлияло то, что покупателем выступила мать директора организации.

Инспекторы обратились к экспертам, которые оценили стоимость уступки права по договору лизинга почти в 3 млн руб., в том числе НДС — 485 054 руб. Компании доначислили налог, и суд поддержал инспекцию (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.12.2022 по делу № А03-1707/2022).

В этом примере цена сделки отклонилась от рыночной примерно в 2500 раз. В другом деле суд подчеркнул: рыночная стоимость имущества, определенная экспертизой, многократно превышает цену сделки — более чем в 16 раз. Налогоплательщику доначислили НДС (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.06.2023 по делу № А67-5583/2022).

Еще пример: в деле № А57-13779/2022 компания продавала свои акции по цене 4,70 руб. за одну акцию. По оценке инспекторов, цена должна была составить 33,98 руб. за одну акцию. Это больше чем в семь раз превышает фактическую цену продажи. В результате инспекция пересчитала доходы компании и доначислила налог на прибыль (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.01.2025).

Но есть решения и в пользу компаний. В деле № А76-52553/2019 налоговики обвинили общество, что оно закупало товар по цене выше рыночной. Судьи же сослались на то, что у других поставщиков идентичного товара цена ниже всего на 7,24 процента. Это допустимое отклонение (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.03.2021).

Как отбиться от обвинений или смягчить наказание

Снизить налоговые риски помогут следующие рекомендации.

Соберите доказательства, что цена сделки является рыночной. Например, представьте справку из Торгово-промышленной палаты или информацию от официальных дилеров заводов-изготовителей. Судьи принимают такие аргументы в качестве обоснования цены договора (постановления арбитражных судов Центрального от 26.09.2023 по делу № А09-8923/2022, Уральского от 01.03.2023 по делу № А76‑46746/2020 округов).

Отслеживайте рентабельность бизнеса. Рентабельность — это критерий, по которому инспекции включают организации в план выездных проверок. Значительное отклонение рентабельности по данным бухучета от данных статистики для конкретной сферы деятельности — признак налогового риска. Так прописано в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Зачастую налоговики ссылаются на низкую рентабельность деятельности, когда признают налоговую выгоду необоснованной (постановления Арбитражного суда Московского округа от 10.08.2020 по делу № А40-244251/2019 и от 23.01.2018 по делу № А40-81683/2017). И в самом деле, рентабельность во многом зависит от цен, по которым организация продает свою продукцию. Если цены сильно отклоняются от рыночных, то и рентабельность пойдет вразрез со статистикой по отрасли.

Справедливости ради заметим, что не всегда в подобных спорах суды поддерживают позицию ИФНС. Например, в деле № А40‑248279/2015 суд отметил: деятельность компании предполагает сделки с различной рентабельностью. К тому же этот показатель зависит от множества экономических факторов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.12.2016).

Разработайте маркетинговую политику. Маркетинговая политика компании — весомое доказательство, что цена договора соответствует рыночному уровню.

Пример 3

Инспекция посчитала, что организация продавала товар по заниженной цене. Суд признал этот вывод необоснованным (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.12.2017 по делу № А12‑4445/2017).

В соответствии с маркетинговой политикой компании цена реализации одинакова для всех клиентов. При этом организация применяла систему скидок. Размер скидок зависел от объемов закупки, предоплаты, периода приобретения и прочих обстоятельств. Именно маркетинговой политикой компания объяснила различие в цене реализации тем или иным покупателям. Судьи согласились с этим аргументом.

В другом деле судьи также поддержали налогоплательщика. Снижение цены было обусловлено большими объемами поставок и маркетинговой политикой компании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 07.02.2023 по делу № А34-3364/2020).

Чтобы маркетинговая политика помогла обосновать цену сделки, включите в нее пункты о скидках. Укажите, к примеру, что цена продажи снижается, если покупатель:

приобрел большой объем товаров;
внес предварительную оплату;
давно сотрудничает с организацией;
заключил предварительный договор поставки товаров на будущие периоды.

Выбирайте контрагентов на основании конкурса. В Гражданском кодексе сказано, что цена сделки соответствует рыночному уровню, если договор заключили в рамках конкурса (ст. 447 ГК). Верховный суд вторит: стоимость товаров по договору, заключенному на торгах, складывается в зависимости от рыночных цен (определение от 01.03.2021 № 304-ЭС21-1606). Арбитражные суды в своих решениях ориентируются на эту позицию Верховного суда (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.07.2023 по делу № А27-25846/2021).

Рыночный уровень цен можно подтвердить коммерческими заявками от участников конкурса, в которых указаны цены.

Сошлитесь на то, что отклонение цены сделки не причинило ущерб бюджету. При доначислении НДС компания может оспорить решение проверяющих, основываясь на подходе Верховного суда (определение от 14.08.2023 № 301-ЭС22-27936 (1, 2)).

Когда цена сделки отличается от рыночной стоимости, это не всегда причиняет ущерб бюджету. Сумму налога, которую уплатил продавец при продаже товаров, покупатель принимает к вычету. Если бы продавец уплатил НДС в большем размере, то и покупатель заявил бы к вычету увеличенную сумму. Когда инспекторы предъявляют продавцу претензию относительно нерыночной цены и доначисляют НДС, это влечет право покупателя принять скорректированную сумму налога к вычету.

Данный подход имеет шансы на успех, если контрагент компании уплатил НДС в бюджет и у компании есть тому доказательства. К ним относятся налоговые декларации по НДС, книги покупок и книги продаж, платежные поручения на уплату единого налогового платежа