Проверки и штрафы

Налоговики придумали, как раз и навсегда искоренить зарплатные схемы. Касается всех

Олеся Смолина, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Узнайте, что придумали чиновники, чтобы легализовать рынок труда, а заодно увеличить поступления в бюджет в виде НДФЛ и страховых взносов. Сейчас этой проблемой занимаются все профильные ведомства. В распоряжении редакции оказались предложения ФНС, которые, возможно, скоро будут реализованы на практике. Стоит подстроиться под новые требования уже сейчас, чтобы не попасть в черный список налоговиков и избежать споров с работниками.

Введут фиксированный минимум по взносам для всех компаний

Налоговики смогут доначислять взносы компаниям, у которых сотрудники получают меньше МРОТ, хотя полностью отрабатывают норму рабочего времени. ФНС предлагает закрепить такое право инспекторов в НК (письмо от 23.05.2023 № БС-18-11/1283). Предполагается, что рассчитывать взносы нужно будет из минималки. Сейчас фиксированные взносы за себя платят только ИП, даже если ничего не заработали.

В ФНС настаивают, что минимум по взносам необходим, чтобы обеспечить формирование пенсионных прав работников. Ведь размер пенсии напрямую зависит от суммы перечисленных взносов за каждый календарный год.

Отметим, что Роструд предложил другой вариант решения проблемы — проработать механизм, при котором трудовые инспекторы будут выносить по результатам проверок предписания довести зарплаты до МРОТ и заплатить взносы, а налоговики — контролировать их исполнение. Но в ФНС считают, что это слишком сложная схема. К тому же без поправок в НК все равно не обойтись, поскольку у налоговиков нет полномочий следить за выполнением «трудовых» предписаний.

Проанализируйте размеры выплат сотрудникам и составьте для директора список тех, кто получает меньше минималки. Имеет смысл пересмотреть размер оплаты труда, чтобы снизить риск претензий со стороны инспекторов.

ИФНС и раньше пытались доначислять взносы исходя из МРОТ. Но до сих пор судьи пресекали такую практику.

Судебная практика

Компания сдала в инспекцию нулевой РСВ, так как директору — единственному учредителю в отчетном периоде зарплата не начислялась. Налоговики определили страховые взносы расчетным путем. Они исходили из того, что действующим законодательством и уставом организации прямо предусмотрена необходимость заключения с директором общества трудового договора. При этом зарплата никак не может быть ниже МРОТ.

Однако судьи не разделили подход проверяющих. Они указали, что нужно платить с фактических доходов «физика». А в данном случае зарплата не начислялась и не выплачивалась. Причем налоговики с этим даже не спорили. Значит, говорить о том, что компания занизила базу по взносам, нельзя. Оснований для доначислений исходя из МРОТ нет (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 по делу № А81-7427/2018).

Ситуация кардинально изменится, если в кодекс внесут изменения, которые предлагает ФНС. На взносах сэкономить не получится. Более того, если выяснится, что компания умышленно занижала базу, недоимку взыщут с повышающим коэффициентом (см. врезку).

Скоро

Штраф за умышленную неуплату взносов увеличат вдвое

Намеренно занижать базу по страховым взносам скоро станет еще опаснее. Увеличить штраф с 40 до 100 процентов от суммы недоимки предлагают депутаты фракции «Справедливая Россия — За правду».

Работодатель, который не оформляет с работником трудовые отношения официально, уклоняется от уплаты страховых взносов. Сейчас умышленная неуплата карается штрафом в 40 процентов (п. 3 ст. 122 НК). По мнению авторов инициативы, этого недостаточно. Чтобы мотивировать бизнес к работе «вбелую», нужно ужесточить санкции

Образец. Как пояснить налоговикам низкие зарплаты (скачать)

Поправки не решают проблему с размером оплаты труда тех, кто работает неполный день. Подвох еще в том, что контрольные соотношения к РСВ и 6-НДФЛ «подсвечивают» налоговикам, выплаты каким сотрудникам не дотягивают до МРОТ (письма ФНС от 03.04.2023 № БС-4-11/3915 и от 18.02.2022 № БС-4-11/1981). Но из ваших отчетов непонятно, по какой причине. Пока этот момент достаточно пояснить (см. образец). Скоро все станет значительно сложнее.

Запретят выдавать наличными зарплату и вознаграждения подрядчикам

Рассчитываться с «физиками» наличными станет опасно. Причем неважно, выдаете вы зарплату своим сотрудникам или расплачиваетесь с подрядчиками. В Трудовой кодекс планируют внести поправки, которые обяжут все выплаты в пользу физлиц проводить по безналу (письмо ФНС от 22.02.2022 № БС-4-11/2157). Исключение сделают только для организаций, которые находятся в населенных пунктах, где проживает менее 10 тыс. жителей. Остальных же простимулируют перейти на безнал штрафом в 20 процентов от суммы выплаты мимо карточного счета «физика», но минимум 5 тыс. руб. Для этого КоАП дополнят новой статьей 15.1.1.

Логика налоговиков в том, что безналичные расчеты проще контролировать. В ходе проверок инспекторы сопоставляют данные 6-НДФЛ с перечислениями в пользу физлиц по банковской выписке. По всей видимости, расхождений слишком много.

Скриншот 1. Налоговики предупреждают работников об уголовной ответственности за серые зарплаты

Чтобы избежать лишних вопросов со стороны налоговиков, безопаснее проводить расчеты с физлицами по безналу. Сейчас инспекторы взяли в обработку сотрудников с низкими зарплатами и даже грозят им уголовной ответственностью, если они соглашаются получать вознаграждение от работодателей в конвертах (см. скриншот 1).

Фактически сотрудникам ничего не грозит, если они признаются, что получают серую зарплату. Все доначисления, включая НДФЛ, упадут на работодателей. На практике подставляют прежде всего специалисты, которые находятся на грани увольнения. Но одной жалобы скоро может быть достаточно, чтобы компания попала в черный список.

Запустят реестр недобросовестных работодателей

ФНС предложила включать компанию в специальный реестр, если факты теневой занятости установили судьи, трудовые инспекторы по результатам проверки или есть жалобы работников на серые выплаты (письмо от 25.03.2022 № БС-4-11/3610). При этом не имеет значения, у скольких «физиков» оказались нарушены права — у одного, десяти или сотни.

Госдума уже приняла в первом чтении законопроект, который предусматривает запуск реестра недобросовестных работодателей (законопроект № 275599-8). Вести его будет Роструд. Но пока было неясно, при каких обстоятельствах компания попадет в этот черный список и чем это грозит. В ФНС считают, что в отношении «оптимизаторов» нужно действовать жестко — проводить внеплановые проверки, применять повышенные штрафы, а также ограничить их право на получение субсидий, грантов, льготных кредитов, участие в торгах и на налоговые преференции.

Скриншот 2. На форумах бухгалтеры делятся «трудовыми» запросами налоговиков

Готовьтесь к нетипичным запросам налоговиков, связанным с соблюдением трудового законодательства. На камералках инспекторы уже начали интересоваться не только выплатами ниже МРОТ, но и тем, когда компания проводила последнюю индексацию зарплат (см. скриншот 2). Пока можно отделаться общей фразой вроде «индексация зарплат в компании проводится в соответствии с трудовым законодательством и положением по оплате труда компании».

На чем бы ни настаивали инспекторы, повышать зарплаты по их требованию вы не должны. Никто не обязывает компанию ориентироваться, например, на среднеотраслевые показатели. Тем более когда есть законные причины платить сотрудникам меньше, например, если они трудятся на полставки. Но тут возможны претензии другого плана. Инспекторы сейчас пытаются доказать, что на самом деле человек трудится полный день. И иногда им это удается.

Судебная практика

По итогам проверки инспекторы обвинили компанию в том, что она платит зарплаты в конвертах. Контролеры установили, что в вакансиях организации в интернете значилась более высокая зарплата, чем в отчетности, и полная занятость. При этом сотрудники якобы с неполным рабочим днем подписывали первичку за пределами своего официального графика. Плюс ко всему, как выяснилось, за время работы в организации они купили имущество, которое при таком уровне зарплат им вовсе не по карману. При таких обстоятельствах судьи согласились с налоговиками, что компания намеренно занижала базы по НДФЛ и взносам (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2023 № 15АП-6252/2023).

Конкретизируют признаки трудового договора

Чтобы контролерам было проще выявлять подмену трудовых отношений, критерии трудового договора закрепят в Трудовом кодексе. ФНС считает, что это необходимо (письмо от 15.02.2022 № БС-4-11/1771). Инспекторы сталкиваются с трудностями при переквалификации договоров из-за пробела в ТК, всегда остается риск, что решение оспорят.

Кроме того, ФНС инициировала поправки и в Налоговый кодекс, чтобы трудинспекторам открыть доступ к налоговой тайне (ст. 102 НК). Тогда контролеры смогут оперативно обмениваться данными о предполагаемых нарушениях и совместно их «обрабатывать».

Поднимите договоры подряда и убедитесь, что в них нет признаков трудовых отношений. Сейчас они определены документами Конституционного и Верховного судов (определения от 19.05.2009 № 597-О-О и от 18.02.2019 № 8-КГ18-9). В чем разница — смотрите в табл. 1.

Учитывайте новые признаки схем с самозанятыми, которые будут искать налоговики (см. табл. 2). О них сообщило УФНС по Забайкальскому краю (информация на nalog.gov.ru от 04.07.2023). Если компания намеренно переводит работников на НПД во взаимозависимую организацию, у нее минимальное число штатных сотрудников и большое число привлеченных самозанятых с доходами, близкими к лимиту, ей грозят углубленные налоговые проверки. Инспекторы доначислят НДФЛ и взносы, если докажут схему.