Все статьи номера
статья 12 из 30
Не прочитано
7
Апрель 2017года
Тема номера

Налоговики рассказали, что их заинтересует в годовой отчетности

Из-за каких нестыковок инспекторы доначислят налог

Какие показатели налоговики стыкуют чаще других

Как безопаснее пояснить противоречия в отчетах

Ольга Сергеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Благодарим за помощь в подготовке статьи и предоставленную информацию управления ФНС России по г. Москве, г. Санкт-Петербургу, по Московской и Свердловской областям и Республике Башкортостан

Редакция журнала «РНК» выяснила, какие ошибки и нестыковки инспекторы будут искать в годовой декларации по налогу на прибыль. Мы отобрали пять популярных нестыковок, из-за которых инспекторы могут решить, что компания занизила налог на прибыль.

Проверьте, нет ли у вас в отчетности таких противоречий, и либо поясните их инспекторам, либо уточните. Иначе инспекторы доначислят налог, пени и штраф. Причем 5000 руб. придется заплатить лишь за то, что компания по требованию инспекции не пояснила противоречия в отчетности или не исправила их «уточненкой» (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Онлайн-схема в конце статьи поможет проверить, потребуют ли инспекторы пояснений.

Бухгалтерская выручка ≠ выручке в декларации

Инспекторы сравнят выручку в декларации и в отчете о финансовых результатах. Расхождения в выручке допустимы. Но когда выручка в бухучете существенно превышает налоговые доходы в декларации, инспекторы потребуют пояснить причины расхождений или уточнить отчетность.

Как пояснить расхождения. Основная причина расхождений — различия в правилах, по которым компания признает доходы в бухгалтерском и налоговом учете. Разница может возникнуть из-за того, что в бухучете вы учли доходы прошлых лет, которые выявили в 2016 году. В декларации этих доходов не будет. По ним вы должны были уточнить декларацию за период, к которому эти доходы относятся.

Еще одна из частых причин нестыковок — перевод части бизнеса компании на вмененку. В бухучете компания отражает все доходы и расходы, включая бизнес на спецрежиме, а в декларации — только доходы от деятельности, по которой платит налог на прибыль.

Расхождения в выручке также возможны, если компания безвозмездно получила имущество от учредителя с долей участия больше 50%. В бухучете она отразит доход, а в налоговом учете нет. Из-за этого выручка в бухучете на эту сумму будет больше, чем в декларации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).Нестыковки возникают и из-за даты признания в доходах дивидендов, а также выручки по длящимся контрактам без поэтапной сдачи (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Выросла «дебиторка», но выручка не изменилась

Налоговики анализируют рост «дебиторки» в балансе и доходы в декларации. Инспекторов насторожит, если при росте «дебиторки» в бухгалтерской отчетности в декларации компания не отражает доходы или показывает их не полностью. Доходы в декларации, по мнению налоговиков, должны быть не меньше прироста «дебиторки».

Как пояснить расхождения. Расхождения возникают из-за разных правил признания доходов. Если выросла «дебиторка», это не значит, что компания отгрузила товары и должна увеличить доходы в декларации. В «дебиторке» учитывают не только долги, но и другие обороты по счету расчетов. В частности, перечисленные поставщикам авансы, выданные подотчетные. Такую «дебиторку» в доходы не включают.

Налоговые расходы > затрат в бухучете

Инспекторы заинтересуются компанией, если налоговые расходы у нее больше, чем в бухгалтерской отчетности. Многие затраты, которые можно признать в бухучете, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Логичнее, когда бухгалтерские расходы превышают налоговые, а не наоборот.

Как пояснить расхождения. Причина нестыковок обычно из-за разных правил признания расходов по амортизируемым активам. С 2016 года в налоговом учете амортизируемым считается имущество со стоимостью более 100 000 руб., а не 40 000 руб., как раньше. В бухгалтерском учете компании амортизируют объекты стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Разницы возможны из-за активов от 40 000 до 100 000 руб., которые компания ввела в эксплуатацию в 2016 году. Всю стоимость этих объектов компания сразу списывает в декларации, а в бухучете амортизирует. Из-за этого налоговые расходы будут выше затрат в бухучете.

Перевес в сторону налоговых затрат также возможен, если компания применяет разные способы амортизации, использует в налоговом учете амортизационную премию или коэффициенты ускорения (ст. 258 и 259 НК РФ). Подтвердить правильность учета расходов можно выпиской из учетной политики и регистрами по начислению амортизации и учету материальных затрат.

Еще одна из причин расхождений — переоценка, после которой компания уменьшила стоимость основных средств. В бухучете амортизацию по таким активам считают из стоимости с учетом уценки, поэтому расходы снижаются. В налоговом же учете компания результаты переоценки не учитывает, поэтому они не влияют на сумму амортизации (ст. 257 НК РФ).

Активы уменьшились, но нет доходов от их продажи

Налоговики контролируют уменьшение активов в балансе. Если в балансе стоимость основных средств снизилась, но в декларации пустые строки для доходов от продажи активов, инспекторы потребуют пояснений.

Если компания не продавала активы, налоговиков заинтересует, по какой причине выбыли основные средства. Эти данные инспекторам нужны, чтобы решить, должна компания восстановить НДС или нет.

Как пояснить расхождения. Нестыковка в данных не значит, что в отчетах ошибки. Остаточная стоимость основных средств может снизиться не только из-за продажи активов, но и по другим причинам. Например, при их ликвидации.

Расхождения объяснимы также, если компания безвозмездно передала основное средство дочерней организации. У передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов. Остаточную стоимость и другие расходы, которые связаны с безвозмездной передачей актива, нельзя учесть в налоговых затратах (ст. 249 и 250, п. 16 ст. 270 НК РФ).

Но при безвозмездной передаче активов нужно заплатить НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Значит, из-за этого возникнут нестыковки уже в отчетности по налогу на прибыль и НДС.

Доходов не возникает и когда актив выбывает из-за передачи его в качестве вклада в уставный капитал (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Но если компания списывает устаревший актив, при его ликвидации обычно есть и доходы, и расходы. Инспекторы это также контролируют (см. врезку ниже).

Мнение эксперта

Что еще насторожит инспекторов в отчетности за год

Елена Ковалькова, начальник отдела камерального контроля УФНС России по Московской области: «Инспекторы в ходе камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль также часто выявляют следующие расхождения:

— отсутствие в декларации листа 03 и неисчисление налога с дивидендов при отражении в отчете о движении денежных средств по строке 4322 данных о выплате дивидендов;
— отсутствие в декларации выручки от реализации прочего имущества при выбытии объектов незавершенного строительства;
— отсутствие в декларации выручки от реализации продукции собственного производства, покупных товаров и прочего имущества (приложение № 1 к листу 02) при наличии прямых расходов, которые относятся к реализованным товарам (приложение № 2 к листу 02);
— несоответствие в составе внереализационных расходов сумм процентов по долговым обязательствам в бухгалтерском балансе и приложении № 2 к листу 02 декларации;
— принятие расходов при отсутствии доходов в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
— отсутствие или неполное отражение в декларации выручки от реализации амортизируемого имущества, земельных участков при выбытии основных средств по данным бухгалтерского баланса, ГИБДД, Росреестра»

Проверьте, учли ли вы стоимость оприходованных материалов и запчастей в доходах, а в расходах — остаточную стоимость актива и затраты на его ликвидацию.

Активы не увеличились, но есть расходы на амортизационную премию

Инспекторов заинтересует, если в декларации компания отразила амортизационную премию. Налоговики считают, что компания купила основные средства, поэтому проверят, увеличилась ли в балансе стоимость основных средств. Если стоимость основных средств не изменилась или снизилась, инспекторы потребуют пояснений.

Как пояснить расхождения. Покупка основных средств не всегда увеличивает остаточную стоимость активов в балансе. При продаже и ликвидации других активов их остаточная стоимость может превысить стоимость новых.

ФНС поменяет бланки 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
№ 7, 2017
Что главбух должен проверить в балансе