Все статьи номера
1-2
Январь 2017года
Расчеты

Как изменились правила расчета пеней в 2017 году

Изменился расчет пеней по взносам

Пени по декабрьским взносам считайте по старым правилам

Для кого после 1 октября пени вырастут в два раза

Олеся Смолина, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Когда компания платит налоги или страховые взносы позже срока уплаты, вместе с задолженностью надо заплатить пени за просрочку. Например, если компания уточняет налоговую декларацию или расчет по страховым взносам с суммой к доплате.

Пени за просрочку по налогам и новым взносам считайте с 2017 года по единым правилам. Как посчитать пени по старым взносам, а также что изменится в расчете пеней в течение года — в нашей статье.

По каким правилам считать пени по новым взносам

С 2017 года страховые взносы администрирует налоговая служба. Пени по новым взносам считайте по правилам, которые есть в Налоговом кодексе. По налогам и новым взносам используйте единые правила (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Новшество выгодно компаниям. Основное изменение — в период просрочки не надо включать день, когда компания погасила задолженность по взносам. Минфин России считает, что в день платежа просрочки уже нет. Значит, нет и причин платить пени (письмо от 05.07.16 № 03-02-07/39318). Как мы выяснили, в налоговых инспекциях на местах пени по налогам считают с учетом этих разъяснений Минфина.

Пени за каждый день просрочки определяйте в процентах от неуплаченной суммы новых взносов. Процентная ставка равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки. Ставку рефинансирования ЦБ РФ с 1 января 2016 года приравняли к ключевой ставке (указание Банка России от 11.12.15 № 3894-У). Она с 19 сентября 2016 года — 10% годовых.

С 1 января 2017 года ставка не меняется. Это решение Председатель Банка России Эльвира Набиуллина озвучила по итогам заседания Совета директоров 16 декабря 2016 года (подробнее — на сайте www.cbr.ru).

Пример 1.

Компания должна заплатить страховые взносы за январь 2017 года в размере 300 000 руб. до 15 февраля 2017 года. Компания заплатила январские взносы позже срока — 26 февраля. Просрочка составила 10 дней (с 16 по 25 февраля).

При расчете периода просрочки 26 февраля Минфин разрешает не учитывать, так как компания в этот день погасила задолженность и исполнила свою обязанность по уплате взносов. Пени составят 1000 руб. (300 000 руб. × 10% × 1/300 × 10 дн.).

Меры безопасности. Пленум ВАС РФ рекомендовал арбитражным судам включать день уплаты обязательного платежа в период просрочки (п. 57 и 61 постановления от 30.07.13 № 57). ФНС не доводила эти разъяснения в инспекции как обязательные для использования в работе (письмо от 22.08.14 № СА-4-7/16692). Но риск есть. Минфин давно советует налоговикам руководствоваться в своей работе решениями судов с момента их обнародования. Даже если эти решения противоречат собственным разъяснениям финансового ведомства (от 07.11.13 № 03-01-13/01/47571).

Если компания доплачивает налоги и взносы по уточненной декларации или расчету, безопаснее посчитать и заплатить пени с учетом дня оплаты задолженности. Это гарантированно обезопасит от штрафа по статье 122 НК РФ (ст. 81 НК РФ).

Как посчитать пени за просрочку по старым взносам

1/150 — ставка пеней за просрочку свыше 30 календарных дней

При просрочке по старым взносам считайте пени по прежним правилам. До 1 января 2017 года расчет пеней по страховым взносам регулировала часть 3 статьи 25 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. Пени считайте за каждый календарный день просрочки по день уплаты взносов включительно.

Пример 2.

Срок уплаты страховых взносов за ноябрь 2016 года — не позднее 15 декабря 2016 года. Компания должна была перечислить взносы в размере 300 000 руб., но заплатила взносы не 15 декабря, а 26-го. Просрочка составила 11 дней (с 16 по 26 декабря). Пени — 1100 руб. (300 000 руб. × 10% × 1/300 × 10 дн.).

Меры безопасности. Пени по взносам за декабрь 2016-го, которые компания заплатит в январе 2017-го, надо считать по правилам Закона № 212-ФЗ. Соответственно день уплаты взносов компания должна включить в период просрочки. Это нам подтвердили в Минтруде.

Такое правило следует из статьи 20 Федерального закона от 03.07.16 № 250-ФЗ. Правильность и своевременность уплаты взносов за периоды, которые истекли до 1 января 2017 года, контролируют фонды. Причем в порядке, который действовал до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

Пример 3.

Компания должна заплатить страховые взносы за декабрь 2016 года не поднее 16 января 2017 года. Сумма взносов за декабрь — 300 000 руб. Компания заплатила взносы 27 января. Просрочка с 17 по 27 января — 11 календарных дней. Пени — 1100 руб. (300 000 руб. × 10% × 1/300 × 10 дн.).

С 1 октября 2017 года пени по налогам и взносам увеличатся вдвое

Пени по налогам и взносам с 1 октября 2017 года надо считать по-новому. Если просрочка по налогам или страховым взносам превысит 30 календарных дней, пени нужно рассчитать из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если просрочка 30 дней и меньше, действует старая ставка пеней — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налоговики начислят пени по новым правилам на задолженность, которая возникнет после 1 октября 2017 года (п. 4 ст. 75 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ).

Пример 4.

Страховые взносы за сентябрь 2017 года нужно перечислить не позднее 16 октября 2017 года. Сумма взносов — 300 000 руб. Компания заплатила взносы 27 октября. Просрочка с 17 по 26 октября — 10 календарных дней. Пени — 1000 руб. (300 000 руб. × 10% × 1/300 × 10 дн.).

Новшество касается только компаний. Размер пеней для физлиц и предпринимателей не изменится. Он не зависит от периода просрочки — пени будут рассчитывать по налогам и взносам из ставки 1/300.

Пример 5.

Страховые взносы за сентябрь 2017 года необходимо перечислить не позднее 16 октября 2017 года. Сумма взносов — 300 000 руб. Компания перечислила взносы за сентябрь 20 ноября. Просрочка с 17 октября по 15 ноября — 30 календарных дней. Пени за этот период считаем по ставке 1/300 — 3000 руб. (300 000 руб. × 10% × 1/300 × 10 дн.). Отдельно считаем сумму пеней за период свыше 30 календарных дней — с 16 по 19 ноября по ставке 1/150. Пени равны 800 руб. (300 000 руб. × 10% × 1/150 × 4 дн.). Общая сумма пеней за 34 календарных дня — 3800 руб. (3000 + 800).

Меры безопасности. Компаниям после 1 октября 2017 года невыгодно допускать большую просрочку по налогам или взносам. Если обязательные платежи не получается заплатить вовремя, выгоднее перечислить их в течение следующих 30 календарных дней.