Все статьи номера
1-2
Январь 2017года
Отчетность

Подсказки по НДС: что проверить перед сдачей декларации за IV квартал

Вправе ли налоговый агент перенести вычет

Чем опасны ошибки в кодах операций

Когда заявить вычет по январскому счету-фактуре

Марина Сунцова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»


Компании должны сдать декларацию по НДС за IV квартал 2016 года не позднее 25 января. Форма декларации не изменилась. Отчитаться надо по форме из приказа ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558.

Перед сдачей декларации проверьте счета-фактуры, контракты и книги покупок и продаж. Даже из-за банальной опечатки инспекторы могут запросить пояснения или отказать в вычете. Мы подготовили шесть подсказок, как без ошибок отчитаться по НДС.

Подсказка 1. Перепроверьте коды операций

Из-за ошибки в кодах операций налоговики не могут сопоставить счета-фактуры компании и контрагентов и могут потребовать пояснений (письмо ФНС России от 20.09.16 № СД-4-3/17657). К примеру, если продавец поставил по контрагенту на общей системе код 26 вместо кода 01. Безопаснее исправить недочет до сдачи отчетности.

Если компания сдаст декларацию с ошибкой в кодах операций, инспекторы не вправе отказать в ее приеме. Коды операций утверждены для заполнения книг покупок и продаж, а также журнала учета счетов-фактур, а не декларации. И если компания представила декларацию по установленной форме, налоговики обязаны ее принять (п. 4 ст. 80 НК РФ). Уточнять декларацию из-за ошибки в кодах операций не требуется. Конечно, если компания из-за ошибки не занизила базу по НДС. Но инспекторы вправе запросить пояснения (письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.16 № 24-11/104017).

Компаниям сейчас опасно игнорировать требование налоговиков представить пояснения к декларации по НДС. Даже если ошибок в декларации нет. Чтобы ответить контролерам, у компании есть пять рабочих дней. Иначе инспекторы оштрафуют руководителя на 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). С 2017 года налоговики также получили право оштрафовать компанию на 5000 руб., если она в срок не представит пояснения или передаст их на бумаге (ст. 129.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.16 № 130-ФЗ).

Подсказка 2. Заявите вычет по счетам-фактурам неплательщиков НДС

Компания вправе заявить налог к вычету, если продавец выставил счет-фактуру с НДС по необлагаемым операциям (письмо ФНС России от 25.03.16 № СД-4-3/5153). Для вычета достаточно получить счет-фактуру, принять товар на учет, чтобы он предназначался для деятельности, которая облагается НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Кодекс не запрещает принять НДС к вычету по счетам-фактурам, которые покупатель получил или от неплательщиков НДС, или по необлагаемым операциям.

Вычет НДС зависит, заплатил ли его в бюджет продавец

Проверьте счета-фактуры, по которым еще не заявляли вычет. Если с момента учета товаров еще не прошло три года, компания вправе заявить вычет НДС. Но безопаснее проверить, что контрагент отразил НДС к уплате в декларации и заплатил налог в бюджет.

Суды считают, что право на вычет в данном случае зависит от того, заплатил продавец НДС в бюджет или нет (определение Верховного суда РФ от 24.10.16 № 305-КГ16-6640). Подробнее, по каким счетам-фактурам от неплательщика НДС компания вправе заявить вычет, читайте в статье «ФНС разрешила вычеты НДС по “освобожденным” операциям» // РНК, 2016, № 24.

Если контрагент не задекларировал и не заплатил НДС, инспекторы должны доказать, что покупатель получил необоснованную налоговую выгоду (письмо ФНС России от 20.06.16 № СД-4-3/109182 и определение Верховного суда РФ от 24.10.16 № 305-КГ16-7096). Но чтобы снизить риски, запросите у продавца документы, которые подтвердят, что он заплатил НДС. Например, копию платежки или письмо с реквизитами счета-фактуры и платежного поручения.

Подсказка 3. Зарегистрируйте в книге продаж сводную «первичку»

Когда компания не выставляет покупателям счета-фактуры, зарегистрируйте в книге продаж другие документы (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ и письмо Минфина России от 13.10.16 № 03-07-05/59705). Например, если компания продает товары физлицам или неплательщикам НДС, с которыми договорилась не составлять счета-фактуры. Тогда нужны документы со сводными данными об отгрузках неплательщикам НДС (п. 18 приложения к приказу ФНС России от 14.03.16 № ММВ-7-3/136@).

Вместо счета-фактуры компания вправе зарегистрировать:

— накладные или акты, которые подтверждают отгрузку;
— бухгалтерские справки или расчеты, в которых указан свод отгрузок за период.

Документы зарегистрируйте в книге продаж в том квартале, когда прошла отгрузка. Данные книги продаж компания переносит в раздел 9 декларации. И графа 2 книги продаж должна соответствовать строке 010 раздела 9 декларации. Подтверждают это письма Минфина России от 22.01.15 № 03-07-15/1704 и ФНС России от 27.01.15 № ЕД-4-15/1066@.

На практике

Ошибки в книге продаж опасны штрафом

Налоговики штрафуют компании, которые не составляют счета-фактуры на каждый аванс и выставляют документ только по итогам месяца. Инспекторы считают, что, когда у компании нет счетов-фактур на полученные авансы, а книги покупок и продаж не соответствуют декларациям по НДС, это грубое нарушение правил учета (п. 2 ст. 120 НК РФ).

В суде компаниям удается избежать штрафа. Подтверждает это постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.07.16 № А27-14356/2015. Судьи считают, что такие нарушения не искажают бухгалтерскую и налоговую отчетность и не занижают налоговые обязательства. Значит, оснований для штрафа нет.

Но если компания не готова к спорам, безопаснее выставлять счета-фактуры на каждую предоплату и регистрировать их в книге продаж. Авансовый счет-фактуру можно не оформлять, если между авансом и отгрузкой прошло меньше пяти дней (письмо Минфина России от 10.11.16 № 03-07-14/65759)

Подсказка 4. Нулевую ставку можно подтвердить УПД

Экспортер вправе подтвердить продажу товара в страны ЕАЭС и обосновать НДС 0% универсальным передаточным документом со статусом 1 (письмо ФНС России от 26.10.16 № СД-4-3/20311@). Как сообщили налоговики, в договоре между государствами — членами ЕАЭС такая бумага, как УПД, не упомянута (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014). Но и нет запрета использовать документы, которые предусмотрены законом страны-экспортера. Универсальный передаточный документ — гибрид счета-фактуры и накладной. Значит, компания вправе подтвердить им экспортную операцию.

Без сопроводительных документов УПД экспорт не подтвердит

Но, кроме УПД, у компании должны быть и другие документы, которые подтверждают вывоз товара. Универсальный передаточный документ не заменит сопроводительные или товаро-транспортные накладные (письмо ФНС России от 04.04.16 № ЕД-4-15/5702). Чтобы подтвердить нулевой НДС, проверьте, есть ли у компании также контракт, таможенная декларация и копии транспортных документов (п. 1 ст. 165 НК РФ).

На практике

Проверьте договор, чтобы не лишиться вычета

При проверке вычетов налоговики смотрят не только счета-фактуры и накладные, но и договоры с контрагентами. Инспекторы снимут вычеты НДС, если данные продавца в счете-фактуре не совпадают с его реквизитами в договоре. Защитить вычет компаниям удается только в суде (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.12.16 № Ф10-4611/2016).

Инспекторы на ревизии обнаружили, что ИНН продавца в договоре не совпадает с ИНН в счете-фактуре и накладных. У контрагента также были все признаки фирмы-однодневки. Налоговики сняли вычеты НДС по сделке, но судьи поддержали покупателя. Они решили, что договор и дополнительные соглашения не первичные документы и противоречия в них не опровергают реальность сделки (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

Чтобы снизить риски, проверьте, чтобы реквизиты продавца совпадали во всех документах по сделке. Сверьте данные о контрагенте в договоре, дополнительных соглашениях, накладных и счетах-фактурах. При расхождениях запросите у поставщика исправленные документы

Подсказка 5. Заявите вычет по январским счетам‑фактурам

Покупатель вправе заявить вычет по «опоздавшему» счету-фактуре. Подтверждает это письмо Минфина России от 28.07.16 № 03-07-11/44208. Вычет НДС не зависит от того, в каком квартале продавец фактически выставил счет-фактуру. Главное, чтобы покупатель принял товары не позже IV квартала и получил счет-фактуру до сдачи налоговой декларации. То есть не позднее 25 января (п. 1.1 ст. 172 НК РФ и письмо Минфина России от 02.02.16 № 03-07-11/4712).

Пример.

Компания купила для перепродажи запчасти и приняла их на учет 30 декабря. Счет-фактуру продавец выставил 9 января, покупатель получил документ 17 января. Счет-фактуру покупатель получил до срока сдачи декларации по НДС, поэтому вправе заявить вычет за IV квартал.

Подсказка 6. Проверьте вычеты по «агентскому» НДС

Вычеты по «агентскому» НДС заявляйте в том квартале, в котором заплатили НДС (письма Минфина России от 17.11.16 № 03-07-08/67622 и от 23.10.13 № 03-07-11/44418). Согласны с этим и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.13 № А56-71652/201).

Компания вправе перенести вычет НДС на поздний период в пределах трех лет после того, как приняла товар на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но эти правила не распространяются на налоговых агентов. Подробнее, когда можно переносить и дробить вычеты НДС, читайте в статье «Семь правил для дробления вычетов НДС, чтобы их не потерять».