Все статьи номера
1-2
Январь 2017года
Официальное мнение

Чиновник рассказал, как начислять амортизацию с учетом изменений

Надо ли пересчитывать амортизацию по всем активам

Почему в январе считать амортизацию придется по-старому

Как быть, если в классификации срок для актива не предусмотрен

Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса

С 1 января 2017 года компании должны определять сроки амортизации активов в налоговом учете по новой классификации основных средств. Правительство РФ внесло изменения в действующую классификацию постановлением от 07.07.16 № 640.

Все основные средства в классификации разбиты по кодам из ОКОФ. С 2017 года действует новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Он утвержден приказом Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст, поэтому и потребовались изменения.

Надо ли пересчитывать амортизацию по введенным активам? Исправлять ли сейчас коды ОКОФ в инвентарных карточках и налоговых регистрах? Как начислять амортизацию, если для основного средства в новом ОКОФ нет кода? Ответы на эти и другие вопросы — в статье.

Вопрос 1. Пересчитать ли амортизацию по объектам, если по новой классификации у них изменилась группа?

Пересчитывать ничего не надо. Новая классификация действует только в отношении основных средств, которые компания ввела в эксплуатацию после 1 января 2017 года. К старым активам применяйте срок полезного использования, который определили при их постановке на учет.

Налоговый кодекс предусматривает только один случай для пересмотра срока полезного использования основного средства, которое компания уже ввела в эксплуатацию.

Она вправе увеличить срок использования актива, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения изменился срок службы. Но и в этом случае соблюдайте пределы сроков для амортизационной группы, в которую компания ранее включила актив (п. 1 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 11.11.16 № 03-03-06/1/66200 и от 08.11.16 № 03-03-РЗ/65124).

Вопрос 2. Исправлять ли код ОКОФ в формах № ОС-1 и ОС-1а по старым активам?

Акты о приеме-передаче объекта основных средств по старым активам переделывать не требуется. Формы № ОС-1 и ОС-1а компания оформляет при приеме основных средств и вводе их в эксплуатацию.

Код ОКОФ есть и в инвентарных карточках (форма № ОС-6). Но этот реквизит в «первичке» не обязателен. Следовательно, компания также вправе не исправлять старые коды ОКОФ на новые.

На практике

Что изменилось в классификации основных средств

В новой классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь их включили в другую. Из-за этого изменился срок полезного использования активов.

Например, раньше металлические ограды относили по ОКОФ к коду 12 3697050. В старой классификации ограды были в двух группах. Комбинированные из металла и кирпича — в шестой группе, а чисто металлические — в восьмой. В новой классификации все металлические ограды — в шестой группе (код ОКОФ 220.25.11.23.133). Срок службы для шестой группы — от 10 до 15 лет, для восьмой — от 20 до 25 лет. Для металлических оград срок службы уменьшился на 10 лет. Следовательно, компания сможет быстрее списать расходы

Вопрос 3. Как определить срок для основного средства, которое компания использует с декабря 2016 года?

Амортизационную группу и срок полезного использования компания должна установить при вводе актива в эксплуатацию. В данном случае в декабре 2016 года. То есть по классификации, которая действовала до 2017 года. Аналогичные разъяснения Минфин России дал в письме от 08.11.16 № 03-03-РЗ/65124.

То есть несмотря на то, что компания начнет амортизировать актив в январе, срок полезного использования актива компания установит по правилам 2016 года.

Модернизация и реконструкция актива не меняет его амортизационную группу

Вопрос 4. Как установить срок полезного использования, если компания в 2016 году забыла оприходовать актив?

Какую классификацию надо использовать, зависит от того, когда вы начали эксплуатировать актив. Если компания использовала актив в прошлом году, надо скорректировать данные за 2016 год и руководствоваться старой классификацией.

Если компания еще не использовала актив, определяйте срок полезного использования по действующим правилам. Неважно, когда актив поступил в компанию. Значение имеет дата ввода в эксплуатацию. Такой вывод следует из письма Минфина России от 06.10.16 № 03-05-05-01/58129.

Вопрос 5. Как определить срок полезного использования объекта, если его нет в новой классификации?

Срок полезного использования определите из технических характеристик актива и рекомендаций изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Если в технической документации к объекту изготовитель определил срок полезного использования, безопаснее руководствоваться именно ими.

С учетом технических условий эксплуатации компания вправе сократить срок полезного использования за счет повышающих коэффициентов (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ). Сразу же устанавливать заниженные сроки использования актива в разрез рекомендаций изготовителя опасно (определение ВС РФ от 03.11.16 № 305-КГ16-14236).

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
В декабре 2016 года компания ввела в эксплуатацию основное средство. Бухгалтер рассчитал амортизацию по четвертой амортизационной группе. Но по классификации, которая действует с 2017 года, актив включен в шестую амортизационную группу. Пересчитывать ли амортизацию?
Ничего пересчитывать не надо. Новая классификация действует только в отношении основных средств, которые компания ввела в эксплуатацию после 1 января 2017 года. К старым активам применяйте срок полезного использования, который определили при их постановке на учет. Налоговый кодекс предусматривает только один случай для пересмотра срока полезного использования основного средства, которое компания уже ввела в эксплуатацию. Она вправе увеличить срок использования актива, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения изменился срок службы. Но и в этом случае соблюдайте пределы сроков для амортизационной группы, в которую компания включила актив (п. 1 ст. 258 НК РФ и письмо Минфина России от 08.11.16 № 03-03-РЗ/65124)
да, амортизацию нужно пересчитать
нет, этого делать не нужно