ещё
свернуть
Все статьи номера
1-2
Январь 2017года
Взносы и НДФЛ

Когда ревизоры начисляют НДФЛ и взносы с доходов, которых нет

Ошибка при снятии наличных — повод для доначислений

Рискованно не начислять зарплату руководству

Опасно платить зарплату ниже МРОТ

Михаил Шувалов, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Инспекторы и специалисты фондов придирчиво проверяют, со всех ли выплат компания начислила и заплатила НДФЛ и взносы. Причем проверяющие сейчас находят доходы даже там, где их в принципе не было. К примеру, требуют взносы с зарплаты, которую сотрудник не получает.

Мы выяснили, с каких виртуальных доходов налоговики и специалисты фондов сейчас требуют на проверках НДФЛ и взносы. Как обезопасить доходы и избежать доначислений — в наших историях.

История 1. Про зарплату, которой не было

В компании числились два директора. Зарплату компания им не начисляла и взносы не платила. Ревизоры из ПФР обнаружили, что работники написали заявления об отказе от зарплаты. На их основании компания не начисляла и не платила зарплату, а также не учитывала время работы сотрудников. Специалисты фонда решили, что это нарушение.

Ревизоры посчитали, что раз сотрудники фактически работали, компания должна начислить зарплату и взносы. Специалисты фонда доначислили взносы с невыплаченной зарплаты, а размер оплаты они определили расчетным путем.

Отбиться от доначислений компания смогла только в суде. Судьи подтвердили, что в базу для взносов надо включать только «начисленные» выплаты (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и ст. 421 НК РФ). Доходов у директоров не было, компания их не начисляла, значит, нет и объекта по взносам. И начислять, и платить взносы не с чего (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.10.16 № Ф09-9195/2016).

Как избежать проблем. Не допускайте ситуаций, когда сотрудник не получает зарплату. Это обезопасит от споров не только по взносам, но и с трудовой инспекцией.

В Трудовом кодексе нет положений, которые разрешают не начислять сотруднику зарплату. Каждый сотрудник, с которым компания заключила трудовой договор, имеет право на зарплату, и Кодекс не позволяет сотруднику отказаться от этого права. Значит, любой отказ сотрудника от зарплаты недействителен, а ее невыплата незаконна (ст. 133 ТК РФ). Исключение — директор, который одновременно является и единственным учредителем (письмо Минфина России от 19.02.15 № 03-11-06/2/7790).

История 2. Об ошибке, когда снимали деньги со счета

Директор снимал деньги со счета компании с назначением платежа «выдача на зарплату». Часть средств он тратил на закупку товаров для компании. Оставшиеся деньги директор вносил в кассу и в тот же день получал по расходному ордеру как «возврат займа по договору».

Инспекторы посчитали, что все деньги, которые директор снял со счета на зарплату, — его доход, и начислили НДФЛ. Раз в документах сказано, что деньги сняли на зарплату, с них надо удержать и перечислить НДФЛ. Договор беспроцентного займа инспекторов не убедил.

Не указывайте в договоре займа, что можете его простить

Судьи поддержали инспекторов. По данным справок 2-НДФЛ, полученных директором доходов было недостаточно, чтобы давать компании миллионный заем. Документов о том, что у директора есть другие доходы, чтобы выдать заем, компания не представила. Не смогла компания подтвердить и тот факт, что директор передал компании деньги.

В итоге судьи сняли доначисления только с денег, на которые директор купил товары. Возврат займа судьи посчитали зарплатой и решили, что доначисления НДФЛ законны (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.09.16 № А75-6513/2015).

Как избежать проблем. Проверяйте в чеках на снятие наличных основания, по которым снимаете деньги. Когда берете заем у сотрудника или учредителя, убедитесь, что у компании есть «первичка», которая подтвердит факт передачи денег от заимодавца заемщику.

В случае если заем компания получила наличными, подтвердить это можно приходным кассовым ордером (см. образец 1 ниже). Когда заем компания получает на расчетный счет, факт поступления денег подтвердит банковская выписка.

Образец 1. Приходный кассовый ордер на получение займа от директора

На практике

Когда ревизоры вправе посчитать доход расчетным путем

Инспекторы вправе определить доходы «физика» и начислить НДФЛ расчетным путем. Для расчета налоговики вправе взять имеющиеся у них данные о компании, а также о других аналогичных налогоплательщиках (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Это возможно, если компания:

— не допускает инспекторов осмотреть производственные, складские, торговые и другие помещения и территории, которые использует для получения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения;
— не представляет в течение больше двух месяцев документы, которые необходимы инспекторам для расчета налогов;
— не ведет учет доходов и расходов, объектов налогообложения;
— нарушает порядок учета, что не позволяет посчитать налоги.

Аналогичные права были у фондов при расчете страховых взносов. С 2017 года страховые взносы администрирует ФНС России. Все права налоговой инспекции в отношении налогоплательщиков распространили и на плательщиков взносов (п. 2.1 ст. 31 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.07.16 № 243-ФЗ).

Однако изменений в порядок применения расчетного метода не внесли. Получается, что налоговики могут применить расчетный метод только в отношении налогов. Страховые взносы в порядке применения расчетного метода не упомянули. Чтобы выяснить мнение ФНС России по этой ситуации, мы отправили официальный запрос. Когда мы получим ответ, то расскажем о нем на страницах нашего журнала

История 3. Про заем, который можно простить

Компания выдала сотрудникам займы. В договорах стороны прописали условия и возможность прощения долга. Инспекторы посчитали, что сотрудники получили не заем, а безвозмездную финансовую помощь, и начислили НДФЛ. Причем компания, по мнению налоговиков, должна была удержать НДФЛ в момент, когда выдала деньги. Значит, должна заплатить пени и штраф.

Прожиточный минимум — не нижняя граница для зарплаты

Судьи поддержали в споре компанию. Она заключила с сотрудниками договоры займа под процент и с условием возврата денег. Тот факт, что в договоре займа есть условия о возможности прощения долга при наступлении или ненаступлении определенных обстоятельств, не нарушение (п. 2 ст. 421 ГК РФ).

Судьи подтвердили, что удерживать НДФЛ с «вероятных» доходов нельзя. Это можно будет сделать не раньше, чем стороны оформят прощение долга документами (постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.13 № А65-2500/2013).

Как избежать проблем. Не включайте в договоры займа с сотрудниками условие о возможности прощения долга. Это право кредитора прописано в статье 415 ГК РФ. Простить долг можно в любом случае. Неважно, указано ли непосредственно в договоре это условие или нет. Такой порядок обезопасит компанию от споров с ревизорами из налоговой и фондов.

История 4. О доходах меньше прожиточного минимума

Зарплата сотрудников компании была меньше прожиточного минимума. Проверяющие из фондов заявили: зарплата не может быть меньше этой суммы, и доначислили взносы на разницу между реальной зарплатой работников и прожиточным минимумом.

Судьи поддержали компанию и сняли доначисления (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.01.16 № А63-3315/2015). Нельзя начислять взносы на выплаты, которых нет (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и ст. 421 НК РФ). Законодательство также не ограничивает минимальную зарплату только прожиточным минимумом, для этого есть другой показатель — МРОТ (ст. 133 ТК РФ).

Компания автоматически соглашается с региональным МРОТ, если не писала отказ

Как избежать проблем. Когда устанавливаете зарплату сотрудникам, ориентируйтесь не только на федеральный МРОТ. Дело в том, что регионы вправе установить свою минимальную зарплату в региональном соглашении. Тогда работодатели автоматически присоединяются к нему и должны платить зарплату не меньше регионального минимума (ч. 7 ст. 133.1 ТК РФ).

Чтобы не платить региональный минимум, нужен письменный мотивированный отказ (см. образец 2 ниже). Компания должна направить его в течение 30 календарных дней после публикации соглашения. Адрес, куда необходимо отправить отказ, указан в предложении о присоединении к документу. Его публикуют вместе с текстом соглашения. Отказ без мотивированного обоснования не примут.

Образец 2. Письменный отказ от присоединения к региональному соглашению о МРОТ
Скачать образец

Но зарплата ниже прожиточного минимума или среднеотраслевых норм может стать поводом для приглашения на зарплатную комиссию в инспекцию. Налоговики считают, что такие компании платят серые зарплаты.

История 5. Про затраты на корпоратив

Компания провела для сотрудников новогодний корпоратив. Проверяющие из ПФР решили, что это расходы в пользу сотрудников и на них надо начислить взносы.

Судьи встали на сторону компании. Они отметили, что взносы надо начислять с выплат в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 420 НК РФ). Участие в корпоративе не зависело от производственных результатов и квалификации сотрудников. Значит, компания правомерно не начислила взносы на «праздничные» расходы (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.04.15 № Ф09-1827/15).

Как избежать проблем. Затраты на корпоратив часто привлекают внимание проверяющих. Но чиновники не раз разъясняли, что, если выплаты не персонифицированы, НДФЛ и взносы с них начислять не нужно (письма Минфина от 03.04.13 № 03-04-05/6-333 и Минтруда от 24.05.13 № 14-1-1061).

Ревизоры могут начислить НДФЛ и взносы, если из документов на праздник видно, сколько компания потратила на каждого сотрудника (письмо Минфина России от 14.08.13 № 03-04-06/33039). Значит, безопаснее оформлять траты на корпоратив так, чтобы не конкретизировать затраты на каждого сотрудника. Опасно указывать в документах расчеты стоимости праздника на одного человека и количество приглашенных (см. врезку ниже). 

На практике

Компания должна вести учет доходов каждого сотрудника

Компания обязана вести учет доходов сотрудников, чтобы посчитать НДФЛ и взносы (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 1 ст. 230 НК РФ). А значит, принимать все возможные меры, чтобы оценить и учесть эти доходы. Так считают специалисты Минфина России (письмо от 03.04.13 № 03-04-05/6-333). Некоторые судьи также считают, что если компания не может точно определить доход, то это не повод не начислять НДФЛ (постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.09 № А55-14976/2008).

При споре важно доказать, что компания не может посчитать доход каждого сотрудника. Есть решения судей, которые подтверждают, что полученный каждым сотрудником доход от участия в корпоративе должна определить инспекция (постановление ФАС Московского округа от 23.09.09 № КА-А40/8528-09)

Материалы для скачивания: