ещё
свернуть
Все статьи номера
1-2
Январь 2017года
Налоги

Семь правил для дробления вычетов НДС, чтобы их не потерять

Опасно дробить вычет НДС по возвращенному авансу

Зачем хранить копию дробного счета-фактуры

Минфин разрешил делить вычет по основным средствам

Павел Бушуев, юрисконсульт

Компании сейчас вправе заявить вычеты НДС в течение трех лет с момента, когда приняли на учет товар, работу или услугу (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). И чиновники, и судьи признают, что заявить вычет можно частями. Подтверждают это письмо Минфина России от 16.06.16 № 03-07-10/34875 и пункт 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33.

Дробить вычет выгодно, чтобы не заявлять в декларации налог к возмещению. При камеральной проверке такой отчетности инспекторы вправе запросить дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ). При доле вычетов больше 100% компания также рискует стать кандидатом для выездной проверки. Но чтобы без ошибок поделить вычеты, учтите семь правил. Они помогут не лишиться вычета.

Правило 1. Храните в одном месте копии счетов‑фактур, по которым заявили не весь вычет

Компания регистрирует полученные счета-фактуры в книге покупок. Счет-фактуру, по которому заявляете вычет частями, регистрируйте столько раз, на сколько частей вы делите вычет. Во всех графах книги покупок укажите полную сумму счета-фактуры, за исключением графы 16. В ней пропишите сумму НДС, которую заявляете к вычету в текущем периоде.

Чтобы подтвердить право на вычет НДС, компании обычно прикладывают к книге покупок оригиналы счетов-фактур, которые в ней зарегистрированы. Оригинал дробного счета-фактуры приложите к книге за квартал, в котором заявляете вычет впервые. Сделайте копию счета-фактуры и храните его отдельно вместе с другими дробными счетами-фактурами, пока не используете вычет до конца. Это позволит не потерять вычет и по ошибке не заявить его повторно. На обратной стороне копии счета-фактуры сделайте пометки, в каком квартале и в какой сумме вы заявили вычет. К последующим книгам прикладывайте копию счета-фактуры.

Правило 2. Заявляйте остаток вычета, не дожидаясь последнего квартала трехлетнего срока

Заявить вычет компания вправе в течение трех лет с момента, когда приняла товар, работу или услугу на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Этот срок пропускать нельзя, иначе налоговики откажут в вычете. Срок считайте с последнего дня квартала, в котором компания приняла на учет товары, работы или услуги. Так, вычет НДС по подрядным работам при строительстве компания вправе заявить в течение трех лет с момента принятия на учет работ (письмо Минфина России от 16.06.16 № 03-07-10/34875). Независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию.

По основным средствам вычет заявляйте полностью

Трехлетний срок истекает в последний день последнего квартала. Он не продлевается на срок подачи декларации. Например, если право на вычет у компании появилось в I квартале 2014 года, то последний день, когда она вправе подать декларацию с заявленным вычетом, — 31 марта 2017 года (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.11.16 № Ф03-5577/2016 и определение Конституционного суда РФ от 24.03.15 № 540-О). Если компания заявит вычет НДС в декларации за I квартал 2017 года и подаст ее 1 апреля 2017 года, инспекторы откажут в вычете.

Безопаснее не ждать окончания трехлетнего срока, а заявить остаток вычета в предпоследнем квартале. Это избавит от споров с налоговиками. Чтобы не пропустить срок, пометьте его на копии дробного счета-фактуры.

Пример.

Дата принятия товара на учет — 15 января 2017 года.

Первый вычет на 300 000 руб. — I квартал 2017 года. Остаток вычета — 780 000 руб.

Второй вычет на 120 000 руб. — III квартал 2017 года. Остаток вычета — 660 000 руб.

Крайний срок для подачи декларации с остатком неиспользованного вычета — 31 марта 2020 года.

Перед подачей декларации проверяйте папку с дробными счетами-фактурами. Так вы не пропустите последний срок, чтобы заявить вычет.

Кстати

Не переносите вычет по счетам-фактурам, датированным началом следующего месяца

Компании нередко приходуют товары, работы или услуги в конце квартала, а счет-фактуру по ним получают уже в начале следующего. Причем с датой месяца, который относится к другому кварталу. Например, счет-фактуру за услуги декабря 2016 года поставщик выставляет 9 января 2017 года.

Вправе ли компания в таком случае заявить вычет НДС в квартале, когда приняла покупку на учет?

Налоговый кодекс дает право заявить вычет, если компания получила счет-фактуру позже (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но в нем ничего не сказано про дату документа. Минфин России официально подтвердил, что компания вправе заявить вычет в периоде, когда оприходовала товар, работы или услуги, даже если счет-фактура датирован следующим месяцем. Такой вывод следует из письма от 28.07.16 № 03-07-11/44208. Главное — получить счет-фактуру до 25-го числа

Правило 3. Дробите вычеты по товарам, работам или услугам, а не по основным средствам

Трехлетний срок для переноса раздробленного вычета считают с даты принятия на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав. Такой вывод следует из пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. Про основные средства, оборудование к установке или нематериальные активы в нем ничего не сказано. На этом основании инспекторы заявляют, что ни переносить, ни дробить вычеты по ним нельзя. Такое мнение Минфин России озвучил в письмах от 09.04.15 № 03-07-11/20293 и от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28263.

Позже Минфин России изменил свое мнение о дроблении вычетов по основным средствам. Чиновники решили, что вычеты по недвижимости компания вправе заявить частями в течение трех лет как раз на основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ (письмо от 05.02.16 № 03-07-11/5851). Трехлетний срок ведомство рекомендовало считать с даты, когда компания учла объект на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Несмотря на то что недвижимость требовала ремонта и дооборудования. Таким образом, для дробления вычета дата ввода актива в эксплуатацию не имеет значения.

Но это единичное письмо в пользу налогоплательщика. И основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы действительно не названы в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ. Безопаснее заявлять их в полном объеме, а дробить вычеты по товарам, работам или услугам.

Правило 4. Не дробите «агентский» вычет НДС

Компания вправе заявить вычет с «агентского» НДС. Например, когда платит НДС как налоговый агент при аренде государственного или муниципального имущества. Либо при покупке товаров, работ или услуг у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в нашей стране. Вычет по таким операциям безопаснее заявлять единовременно. По мнению Минфина России, дробить «агентский» вычет НДС нельзя (письма от 17.11.16 № 03-07-08/67622 и от 09.04.15 № 03-07-11/20290).

Свое мнение чиновники обосновывают пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. В нем речь идет только о вычетах, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А именно о вычетах НДС:

— при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав на территории РФ;
— ввозе товаров на территорию РФ и иные подконтрольные ей территории.

Про «агентский» НДС сказано в пункте 3 статьи 171 НК РФ. На этом основании Минфин делает вывод, что такой вычет компания вправе заявить только в том периоде, когда возникло право на вычет. По мнению чиновников, у налогового агента нет права перенести вычет на три года. Безопаснее с ними не спорить. Судебной практики по таким спорам пока не сложилось.

Алгоритм

В какой очередности безопаснее заявлять вычеты

Чтобы вписаться в безопасную долю вычетов и не потерять часть вычетов, заявлять их выгоднее в следующем порядке.

Шаг 1. Заявите вычеты по предоплате и по операциям, где ваша компания выступает налоговым агентом. Такие вычеты нельзя дробить.
Шаг 2. Заявите вычеты по основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам. Дробление этих вычетов спорно.
Шаг 3. Заявите вычет НДС по товарам, работам или услугам в той части, которая вам нужна. Их дробить безопасно

Правило 5. Не делите вычет с возвращенного аванса

Вычеты с предоплаты и «агентский» НДС делить нельзя

Покупатель вправе заявить вычет по авансу в том квартале, в котором перечислил его продавцу (п. 8 ст. 171 НК РФ). Продавец — в периоде, когда расторг договор и вернул предоплату покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). В пункте 1.1 статьи 172 НК РФ про перенос вычета ничего не сказано про авансы. На этом основании Минфин считает, что вычет НДС по авансам дробить и переносить нельзя (письмо от 09.04.15 № 03-07-11/20290).

Сомнения может вызвать пункт 4 статьи 171 НК РФ. Там сказано, что при расторжении договора компания вправе заявить вычет НДС с аванса не позднее одного года. Но в этой же норме указано, что вычет заявляют в полном объеме. Кодекс дает год не для переноса или дробления вычета, а чтобы уточнить декларацию.

Правило 6. Опасно дробить вычеты, право на которые возникло до 1 января 2015 года

Норма, которая позволяет переносить вычеты, действует с 1 января 2015 года (ст. 4 Федерального закона от 29.11.14 № 382-ФЗ). Чтобы сейчас заявить вычет по счету-фактуре 2014 годом, безопаснее подать уточненную декларацию. Дробить или переносить вычеты по таким счетам-фактурам рискованно.

Формально компания заявляет вычет НДС по тем правилам, которые действуют в периоде, когда она ставит налог к вычету. Но ни Минфин, ни ФНС официально не разъясняли, что вычеты по счетам-фактурам до 2015 года можно заявлять по новым правилам. Значит, не исключены споры с инспекторами на местах.

Раньше Минфин России настаивал, что компания не вправе заявлять вычет в более позднем периоде (письмо Минфина России от 12.03.13 № 03-07-10/7374). Но суды разрешали переносить вычет НДС. Примером тому — постановления Президиума ВАС РФ от 22.11.11 № 9282/11, ФАС Московского от 22.04.13 № А40-88665/12-90-463 и Северо-Западного от 10.06.13 № А56-51590/2012 округов.

Правило 7. Выбирайте для дробления вычетов счета‑фактуры на крупные суммы

Налоговики на камеральных проверках сверяют данные полученных покупателями счетов-фактур с данными счетов-фактур, которые выставили им поставщики. При дроблении вычета эти данные не совпадут, поэтому инспекторы запросят пояснения. Причем с 1 января 2017 года такие пояснения Кодекс требует представлять только в электронной форме. Подробнее читайте в статье «Важные изменения в налогах, которые повлияют на работу в 2017 году».

Чем меньше «дробленных» счетов-фактур будет у покупателя, тем меньше нестыковок потребуется пояснять инспекторам. Покупателю также легче уследить за меньшим количеством счетов-фактур с недозаявленным вычетом. Это обезопасит от ошибок.