Все статьи номера
1-2
Январь 2017года
Налоги

Пять новых требований налоговиков к вычетам НДС

Чем опасен вычет по неиспользуемому имуществу

Как отстоять вычет по ветхому активу

Что проверить в документах, чтобы не потерять вычет

Ирина Клементьева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», аттестованный налоговый консультант

В Налоговом кодексе всего три условия для вычета «входного» НДС. Нужен правильно оформленный счет-фактура, компания должна поставить актив на учет, и он должен предназначаться для деятельности, которая облагается НДС (ст. 171 и 172 НК РФ).

Но у инспекторов на местах есть дополнительные требования к вычету. Например, они проверяют, чтобы компания сразу же начала использовать актив в деятельности, которая облагается НДС. Иначе инспекторы снимают вычеты. Какие новые требования ревизоры сейчас предъявляют к вычетам НДС и как их защитить — в нашей статье.

Требование 1. Актив должен использоваться в деятельности, которая облагается НДС

Опасно заявлять вычет, если компания купила актив, но не сразу использует его в деятельности. Инспекторы требуют доказать, что компания использует актив в деятельности, которая облагается НДС (постановления арбитражных судов Дальневосточного от 01.11.16 № Ф03-4901/2016, Центрального от 01.09.16 № Ф10-2870/2016 и Уральского от 21.10.15 № Ф09-6824/15 округов).

Инспекторы снимают вычет, когда у компании несколько видов деятельности, часть которых не облагается НДС. Налоговики ставят под сомнение тот факт, что компания будет использовать актив именно в деятельности, которая облагается НДС.

Как защитить вычет. Безопаснее заявить вычет в периоде, когда начнете использовать имущество. Ведь компания может безбоязненно перенести вычет в рамках трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если компания заявила вычет и инспекторы его сняли, действия ревизоров можно оспорить. Сошлитесь в жалобе на постановления арбитражных судов Центрального от 01.09.16 № Ф10-2870/2016 и Уральского от 21.10.15 № Ф09-6824/15 округов. Отстоять вычет в споре помогают три следующих аргумента:

1. У компании есть первичные документы. Из «первички» должно быть видно, что компания оплатила актив, поставила его на учет и использует в деятельности. Подтвердить это можно копиями договоров купли-продажи, счетов-фактур, накладных, платежек, актов приема-передачи, авансовых отчетов, путевых листов, карточки бухгалтерских счетов.

2. У компании есть декларации по НДС. Отчетность подтвердит, что деятельность компании облагается НДС.

3. Компания может обосновать покупку имущества.

Требование 2. Вычет возможен только в течение трех лет со дня покупки

Компания может отложить вычет на три года

Заявить вычет компания вправе в течение трех лет после того, когда приняла покупку к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Обычно компания закупает основные средства и приходует их на счете 08. После ввода в эксплуатацию актив учитывают на счете 01 и только тогда принимают «входной» НДС к вычету.

Однако это безопасно, только если с момента покупки и учета актива на счете 08 прошло не больше трех лет. Иначе налоговики отказывают в вычете на основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. И судьи в таких спорах встают на сторону инспекторов. Подтверждают это постановления Арбитражного суда Московского округа от 26.05.16 № Ф05-6425/2016, ФАС Московского от 21.08.13 № А40-134549/12-108-179 и Северо-Западного от 12.04.12 № А52-2668/2011 округов.

Как защитить вычет. По активам, которые компания планирует доработать в течение трех лет, вычет безопаснее отложить. Заявите его, когда переведете имущество на счета 01 или 03. Если для доработки активов нужны более длительные работы, вычет безопаснее заявить, когда компания оприходует покупку на счет 07 или 08.

Судьи считают, что для вычета неважно, на каком счете компания учла купленный актив. Три года для вычета надо считать с даты, когда компания поставила имущество на учет (постановления арбитражных судов Московского от 26.05.16 № Ф05-6425/2016 и Поволжского от 19.05.16 № Ф06-8447/2016 округов). Минфин России сейчас согласен с тем, что вычет можно заявить до того, как компания отразила актив на счете 01 или 03 (письма от 05.02.16 № 03-07-11/5851 и от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28263).

Обратите внимание

Факсимиле в счете-фактуре — повод снять вычет по НДС

При проверке налоговики проверяют подписи в документах. Когда в счетах-фактурах вместо подписи стоит штамп-факсимиле, инспекторы снимают вычеты по НДС. Судьи на стороне налоговиков (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.07.16 № А40-179707/2015). ВАС РФ также считал, что визировать счета-фактуры факсимиле недопустимо (постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11)

Требование 3. Вычет правомерен только по работающему активу

Инспекторы снимают вычеты по объектам, которые непригодны для использования в деятельности (постановления арбитражных судов Северо-Западного от 05.07.16 № Ф07-5452/2016 и Западно-Сибирского от 06.04.16 № Ф04-962/2016 округов). Когда покупку нельзя использовать без крупных вложений, налоговики ставят под сомнение экономическую обоснованность сделки. Инспекторы подозревают, что партнеры хотят получить необоснованную выгоду в виде налогового вычета.

Судьи оценивают финансовое состояние компании. Когда у покупателя нет денег на ремонт, а без него актив использовать невозможно, судьи на стороне налоговиков (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.07.16 № Ф07-5452/2016).

Как защитить вычет. Вычет можно заявить, если стоимость покупки рыночная. Также безопаснее подтвердить деловую цель покупки. У компании должен быть конкретный план, как она собирается использовать разрушенное имущество, или обоснование, зачем она приобретает такой объект.

При споре с инспекцией сошлитесь на письмо Минфина России от 07.03.13 № 03-03-06/1/6914. В нем чиновники одобрили вычет, когда компания планировала построить на участке вместо ветхого дома новый объект. Дополнительно можно привести судебные решения в пользу компаний. Например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 25.11.15 № Ф09-8786/15 и ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.13 № А32-34817/2011.

В правомерности вычетов судей в подобных спорах убедили следующие факты:

— компания купила списанные с бухгалтерского учета нежилые здания. Продавец при продаже актива НДС восстановил (п. 3 ст. 170 НК РФ);
— продавец выставил счет-фактуру;
— в сделке нет признаков получения необоснованной налоговой выгоды;
— документы на покупку недвижимости подтверждают реальность операций;
— у покупателя есть план строительства на участках с ветхими строениями, заранее утвержденный план демонтажа, разрешение на строительство, заключение госэкспертизы, договоры с подрядчиками.

Читайте на e.rnk.ru

Больше информации по теме

Полезные статьи в электронном журнале:

— «Непостоянство при использовании актива лишит права на вычет НДС» // РНК, 2016, № 19;
— «Минфин подтвердил законность вычета НДС по “опоздавшему” счету-фактуре» // РНК, 2016, № 18;
— «Как обезопасить вычет НДС, если товар фактически не поступил на склад» // РНК, 2016, № 16;
— «Нельзя принять к вычету НДС по запчастям, если нет подробного дефектного акта» // РНК, 2016, № 15;
— «Обидные ошибки в счете-фактуре, которые могут стоить вычета по НДС» // РНК, 2016, № 10;
— «Советы эксперта, как избежать проблем при принятии к вычету НДС» // РНК, 2016, № 7;
— «Пять ситуаций, как заполнить книгу покупок, чтобы не потерять право на вычет “входного” НДС» // РНК, 2016, № 7;
— «Быстрый помощник, который предупредит о самых частых причинах отказа в вычете» // РНК, 2016, № 6

Требование 4. В счете-фактуре должна быть правильная сумма НДС

Когда продавец неверно считает НДС и выставляет счет-фактуру с ошибкой, это может лишить покупателя вычета. Инспекторы снимают вычет, и судьи поддерживают налоговиков. Подтверждает это постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.09.16 № Ф01-3608/2016.

Компания купила грузовой автомобиль и заявила вычет по счету-фактуре продавца. При проверке инспекторы выяснили, что продавец приобрел этот автомобиль для перепродажи у физлица. В таком случае налоговую базу определяют в особом порядке, который прописан в пункте 5.1 статьи 154 НК РФ. Она равна разнице между ценой продажи с НДС и ценой покупки у физлица. Кроме того, нужно использовать расчетную ставку налога 18/118 (п. 3 и 4 ст. 164 НК РФ). Продавец этих нюансов не учел, из-за этого покупателю отказали в вычете и судьи согласились с налоговиками (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.09.16 № Ф01-3608/2016).

При защите вычета сошлитесь на положительную судебную практику

Судьи не приняли доводы о том, что Налоговый кодекс не обязывает покупателя проверять поставщиков продавца. Сотрудники компании-покупателя видели в паспорте транспортного средства, что предыдущим собственником было физлицо. В итоге судьи посчитали, что покупатель проявил неосмотрительность.

Как защитить вычет. Проверяйте первичные документы по сделке. Если в счете-фактуре поставщик привел неправильные данные, отстоять вычет будет сложно. Верховный суд также считает, что ошибка в счете-фактуре в ставке НДС — основание для отказа в вычете (определение от 26.01.16 № 304-КГ15-18260).

Чтобы снизить риски, выясните у продавца, в каком размере он заплатил налог. Это поможет доказать, что бюджет ничего не теряет на вычете.

Требование 5. Вычет «авансового» НДС возможен, если продавец сам вернул предоплату

Продавец вправе предъявить к вычету НДС с полученного аванса. Если стороны изменили или расторгли договор, это возможно только после того, как продавец вернет деньги. Это требование пункта 5 статьи 171 НК РФ.

Но стороны иногда переуступают право требования по договору третьим лицам. Аванс при этом возвращает не та компания, которая получила его первоначально. Инспекторы в подобных случаях отказывают в вычете.

Как поступить. Чтобы заявить вычет, вернуть аванс должен именно продавец. Иначе оспорить решение инспекторов не получится даже в суде (постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.02.16 № Ф05-20648/2015). В подобных спорах судьи поддерживали налоговиков и раньше (постановления ФАС Московского округа от 14.08.13 № А40-134057/12, от 08.02.13 № А41-3078/12 и п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33).