Все статьи номера
статья 14 из 31
Не прочитано
18
Сентябрь 2015года
Налоговые тонкости

Доказываем, что обособленного подразделения нет, даже если налоговики утверждают обратное

Отправка сотрудников в длительную командировку или на объект заказчика для выполнения там работ сопряжена для работодателя с налоговыми рисками. Если поездка длится больше одного месяца, есть вероятность, что налоговики потребуют зарегистрировать обособленное подразделение. Но судебная практика свидетельствует, что их требования не всегда законны.

Обособленное подразделение считается созданным лишь при наличии у него пяти признаков

Обособленным признается любое подразделение, территориально обособленное от самой организации, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок, превышающий один месяц (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Значит, обособленное подразделение считается созданным, если одновременно выполняется пять условий (см. схему ниже):
— подразделение обособлено от головной организации. То есть находится по адресу, который отличается от адреса компании. Налоговики сравнивают адрес подразделения с тем адресом организации, который указан в ее учредительных документах и ЕГРЮЛ (письма Минфина Рос­сии от 12.01.10 № 03-02-07/1-6 и от 21.12.09 № 03-02-07/1-550, УФНС России по г. Москве от 19.03.12 № 17-26/23423);
— в подразделении имеется хотя бы одно стационарное рабочее место. Оно должно быть создано на срок более одного месяца (письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.10 № 16-15/110055). Рабочим считается место, где сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с выполнением его трудовых обязанностей. Такое место прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ);
— это рабочее место оборудовано работодателем. То есть организация оснастила его мебелью, инструментами, офисной и иной техникой, необходимыми для выполнения работником трудовых обязанностей (письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.10 № 16-15/110055);
— работодатель имеет прямой или косвенный контроль над созданным рабочим местом. Это условие следует из определения рабочего места (ч. 6 ст. 209 ТК РФ);
— на этом рабочем месте ведется трудовая деятельность. То есть для работы на нем в организацию принят сотрудник, и он приступил к выполнению своих трудовых обязанностей. Этого не происходит, например, в случае установки банкомата или платежного терминала по адресу, отличающемуся от адреса организации. Поэтому по месту нахождения банкомата или терминала у компании не возникает обособленного подразделения. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 29.12.06 № ШТ-6-09/1275@.
Запутанные случаи возмещения НДС на конкретных примерах
№ 18, 2015
Фактическое использование заемных средств влияет на налоговый учет процентов