Новые правила возврата налоговой переплаты. Когда теперь ждать деньги от инспекции

Срок для возврата переплаты по налогам теперь считайте по-новому. С 29 октября действует особый порядок, если в инспекцию подали заявление одновременно с декларацией. Кроме того, Верховный суд назвал условия, когда компания может вернуть излишки, которым уже больше трех лет. В статье — новый алгоритм, как вернуть переплату и документы, которые вам для этого потребуются.

В чем была проблема

Решение о возврате излишне уплаченного налога инспекторы должны принять в течение 10 рабочих дней (п. 8 ст. 78 НК). До сих пор этот срок считали со дня, когда налоговики получили заявление о возврате или вы подписали с ними совместный акт сверки.

На практике заявление на возврат компании обычно прикладывают к декларации. Например, когда уплаченные авансы по прибыли превысили исчисленную сумму налога за год. Распространена и другая ситуация — организация нашла ошибку за предыдущие периоды, из-за которой переплатила налог. Тогда заявление подается вместе с уточненкой. Но для этих случаев в НК не было специального срока для возврата переплаты.

Минфин настаивал, что отсчет надо вести с даты, когда завершилась камералка. Ведь пока инспекторы не проверят отчет, они не могут убедиться, что компания действительно переплатила (письмо от 15.05.2017 № 03-02-08/30790). Суды с этим соглашались (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2019 по делу № А56-138565/2018 и п. 11 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда от 22.12.2005 № 98).

Деньги придется ждать дольше, если инспекторы продлят камералку

Сергей Тараканов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

«С 29 октября установлен срок для возврата переплаты по налогам, если заявление на возврат компания подала одновременно с декларацией (подп. «и» п. 22 ст. 1 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). По новым правилам налоговая инспекция должна принять решение о возврате в 10-дневный срок, который считают, в частности, по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки, или дня, когда она должна завершиться по НК. Учтите, что инспекторы вправе продлить срок ревизии. Например, декларацию по НДС проверять не два месяца, а три. В этом случае отсчет ведется с даты, когда истек трехмесячный срок проверки»

Как поменялись сроки

Общий срок на решение о возврате остался прежним — 10 рабочих дней. Но с 29 октября он увеличился для случаев, когда заявление на возврат компания подала одновременно с декларацией (ст. 78 НК в ред. Федерального закона от 29.09.2019 № 325‑ФЗ). В таких ситуациях 10-дневный срок отсчитывайте так:

• по истечении 10 дней с даты, когда завершилась или должна была завершиться камералка;
• вступило в силу решение о выявленных нарушениях по результатам проверки.

Определиться, когда по новым правилам ждать решение инспекторов, вам поможет схема. По факту срок удлинился. Покажем это на примере ниже.

Схема. Когда инспекторы примут решение по новым правилам

Что учесть бухгалтеру. Для зачета переплаты действуют аналогичные правила. Поэтому учтите новые сроки при подаче заявления одновременно с декларацией. Иначе рискуете, что инспекторы проведут зачет уже после крайнего срока уплаты налога, в счет которого планируете зачесть переплату.

Сейчас переплату можно зачесть только по налогам одного вида (п. 1 ст. 78 НК). С 1 октября 2020 года ситуация изменится (см. врезку).

Появилась возможность вернуть просроченные налоги

Инспекторы по-прежнему откажут в возврате переплаты в двух случаях: за компанией числится недоимка или с момента переплаты прошло больше трех лет. Но теперь реально вернуть даже просроченные излишки. Как это сделать, подсказал Верховный суд в определении от 20.09.2019 № 310-ЭС19-15589. На основе выводов арбитров мы составили алгоритм. А как теперь вернуть переплату по пенсионным взносам, читайте в статье «Как теперь вернуть пенсионные взносы. Инструкция для бухгалтера».

Шаг 1. Определите срок переплаты. Инспекторы вернут только переплату, которой не больше трех лет (п. 7 ст. 78 НК). По общему правилу ее считают с даты уплаты налога, но есть исключение. Речь идет о налогах, для которых предусмотрены авансовые платежи, например налог на прибыль. В этом случае срок считайте так:

• с даты представления декларации за налоговый период, если отчитались до крайнего срока. Например, за 2018 год декларацию сдали досрочно — 22 марта 2019 года. Три года истекут 22 марта 2022 года;
• с крайнего срока для отчета, когда декларацию сдали с опозданием. К примеру, отчитались по налогу на прибыль за 2018 год не 28 марта, а 15 апреля 2019 года. В этом случае трехлетний срок на возврат или зачет переплаты закончится 28 марта 2022 года.

Шаг 2. Подайте в инспекцию заявление. Вне зависимости от того, истек срок или нет, обратитесь сначала с заявлением в свою налоговую. Нужные бланки возьмите из приказа ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

Заявление можете подать как на бумаге, так и по ТКС. Электронные форматы утверждены приказом ФНС от 18.03.2019 № ММВ-7-8/137@.

Шаг 3. Контролируйте сроки. Если заявление подаете без декларации, у налоговиков есть 10 рабочих дней, чтобы принять решение. Но инспекторы вправе провести сверку. Тогда 10-дневный срок отсчитывайте с даты акта.

О своем решении контролеры вам сообщат еще через пять рабочих дней. Если оно положительное, ждите деньги на расчетный счет компании. Налоговики должны их перечислить в течение месяца. Если опоздают, требуйте проценты. Они рассчитываются по формуле:

Если вам отказали, переходите к следующему шагу.

Шаг 4. Обжалуйте отказное решение. Подайте жалобу в УФНС, а затем в суд. Так вы выполните требование НК по досудебному урегулированию споров.

Если причина отказа в пропуске трехлетнего срока, то для суда подготовьте свой расчет. Арбитры учитывают срок исковой давности. Он также равен трем годам, но отсчитывают его с даты, когда компания узнала или могла узнать о возникновении переплаты (п. 1 ст. 200 ГК). В таблице смотрите, какие документы компании предъявляют суду. Не все из них срабатывают.

Таблица. Документы, по которым исчисляется срок давности для возврата переплаты

Не ведитесь на уловки мошенников, которые по электронной почте рассылают заманчивые предложения за 24 часа вернуть налоговую переплату. Об этом предупреждают региональные УФНС (см. скриншот). Никто и ничего вам не вернет, а в сообщениях, скорее всего, вирус. Никакой Службы возмещения переплат при инспекциях не существует. 

Скриншот. Региональные УФНС предупреждают о мошенниках