Налоги

Компаниям официально разрешили сэкономить на НДС и налогах за транспорт и имущество

Олеся Гаврилина, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Убедитесь, что не переплачиваете налоги. ФНС опубликовала обзор правовых позиций Верховного и Конституционного судов, которые выгодны организациям и упрощают работу бухгалтеров.

Учли чиновники и другие изменения в судебной практике. В статье — все ситуации, когда теперь можно законно не платить налоги. Наши рекомендации помогут вам сэкономить деньги компании и оформить операции так, чтобы у инспекторов не было ни единого шанса доначислить налоги.

Освободили производственное оборудование от налога на имущество

Споров компаний с инспекторами о необходимости платить налог с производственного оборудования должно стать меньше. Верховный суд в определении от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 признал незаконными переквалификацию таких активов в недвижимость и доначисление налога. Этот вывод судей ФНС включила в Обзор правовых позиций Конституционного и Верховного судов за III квартал (письмо от 14.10.2019 № СА-4-7/21065, далее — Обзор). Окружные арбитражные суды его уже применяют.

Пример 1

Организация построила производственный цех, для которого закупила оборудование: трансформаторную подстанцию, линию для производства продукции, попереченый транспортер и др. Инспекторы посчитали цех и оборудование единым объектом недвижимости и доначислили налог на имущество. Аргумент простой — без оборудования цех не будет производственным. К тому же, чтобы вынести эти активы из здания, придется ломать стены.

Верховный суд с таким подходом не согласился (определение от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). Арбитры направили дело на новое рассмотрение, но настоятельно рекомендовали своим нижестоящим коллегам учесть три момента:

компания приобрела оборудование как движимость и учитывала его на отдельных счетах бухучета (ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н);
по ОКОФ спорные активы относятся не к зданиям и сооружениям, а к отдельной группе основных фондов — «машины и оборудование»;
бюро технической инвентаризации подтвердило, что оборудование относится к движимости. Оно не предназначено для обслуживания здания.

Арбитражный суд Архангельской области при повторном рассмотрении дела пришел к выводу, что компания правомерно не платила налог с оборудования. Доначисления проверяющих они признали незаконными (решение от 05.11.2019 № А05-879/2018).

В чем проблема. С 2019 года налогом на имущество облагается только недвижимость (п. 1 ст. 374 НК). Компании и раньше не платили налог с движимости, но при условии, что региональные власти предусмотрели такую льготу в своих законах. И именно тогда начались споры, что считать движимым имуществом. Они не утихли до сих пор.

Дело в том, что НК не раскрывает понятие «недвижимость». ФНС настаивает, что руководствоваться следует нормами гражданского законодательства (письма от 26.11.2018 № БС-25-25/650, от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@ и от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@). А именно: прежде чем доначислить налог, инспекторы должны убедиться, что актив отвечает признакам недвижимости по статье 130 ГК:

он прочно связан с землей;
объект нельзя переместить без несоразмерного ущерба его назначению.

Чиновники предписали инспекторам учитывать судебную практику (письмо ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@). На какие решения судей контролеры сейчас ориентируются, смотрите в таблице.

Таблица. Критерии ФНС, как отличить движимое имущество от недвижимости

Наименование объекта	Категория имущества	Обоснование	Реквизиты дела
Трубопровод	Недвижимость	Объект смонтирован на фундаменте, а значит, прочно связан с землей. Его конструкция не позволяет разобрать актив, переместить и собрать в другом месте	Определение Верховного суда от 11.12.2018 № 305-КГ18-20539
Трансформаторная подстанция	Недвижимость	Подстанция расположена в конкретном месте и установлена на железобетонный фундамент. Переместить ее не выйдет, поскольку она связана электролиниями с другими объектами под землей	Определение Верховного суда от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146
Ограждение	Движимость	Актив не имеет самостоятельного «недвижимого» предназначения. Он лишь обеспечивает безопасность — ограничивает доступ в здание для посторонних лиц	Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 24.09.2013 № 1160/13
Замощение	Движимость	Объект не отвечает признакам сооружения. Он только улучшает свойства участка	Определение Верховного суда от 10.04.2009 № ВАС-4249/09
Вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отвода	Движимость	Тот факт, что кабельная линия располагается глубоко под землей, не делает ее недвижимой. Такое имущество не считается линейно-кабельным сооружением и на него не нужно регистрировать право собственности	Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2006 № Ф09-6605/06-С3

Как применить на практике. Будьте готовы обосновать инспекторам, что правомерно не платите налог с оборудования. Изначально учитывайте активы как самостоятельные инвентарные объекты. Ориентируйтесь на ОКОФ. Ошибка в классификации может привести к доначислению налога, если вы сами учли актив как часть недвижимости (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2019 по делу № А09-2337/2019).

В первую очередь у вас должны быть доказательства, что у оборудования самостоятельное предназначение. Эту информацию вы можете взять в технической документации на объект, а при сомнениях лучше дополнительно провести экспертизу. Копии этих документов приложите к пояснениям, если инспекторы их затребуют. Воспользуйтесь образцом 1. Обязательно сошлитесь на определение Верховного суда и новое разъяснение ФНС.

Образец 1. Пояснения об отсутствии объекта налогообложения (скачать)

Проект

Минфин предлагает реанимировать налог с движимости

В ближайшее время ни в НК, ни в ГК не появятся нормы, которые установят исчерпывающие признаки движимого имущества. Об этом глава Минфина Антон Силуанов сообщил в середине октября на заседании Правления Российского союза промышленников и предпринимателей. По его словам, споры будут по-прежнему решаться в общем порядке.

Но ставки по налогу могут значительно уменьшить. Правда, не факт, что это будет для компаний выгоднее.

«Можно снизить ставку наполовину, но тогда объектом налогообложения будет все имущество — движимое и недвижимое. Давайте посмотрим, готовы здесь работать», — приводит слова вице-премьера пресс-служба РСПП

Разрешили не пересчитывать налог на имущество задним числом

Компании должны рассчитывать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости, которая определена на 1 января налогового периода. Никакие пересчеты делать не надо, если по тем или иным причинам чиновники ее увеличат посреди года. Из этого правила есть только одно исключение — компания знала, что в госреестре явно занижена кадастровая стоимость (определение Верховного суда от 19.07.2019 № 305-КГ18-17303 и п. 5 Обзора).

Пример 2

У компании было здание, налог с которого она платила по кадастровой стоимости. Изначально его оценили в 58,2 млн руб. Исходя из этой суммы, бухгалтер и рассчитал налог за 2016 год. Но в середине года региональные власти признали запись в реестре недостоверной и увеличили стоимость почти в 15 раз. Оказалось, что изначально его оценивали как «прочий объект», тогда как по факту оно относится к более дорогой категории — «объект офисно-делового назначения».

По итогам камералки годовой декларации инспекторы доначислили компании больше 10 млн руб. и штраф 2 млн руб. Они настаивали на том, что на дату сдачи отчета организация уже знала достоверную стоимость недвижимости и именно ее нужно было использовать при расчете налога на имущество.

Верховный суд направил дело на новое рассмотрение. При этом арбитры признали, что задним числом повышать налог нельзя (постановление Конституционного суда от 02.07.2013 № 17-П). Но это не относится к случаям, когда старая и новая оценки различаются многократно. Ведь это «не укладывается в разумный диапазон возможных значений». То есть компания не могла не знать, что не доплачивает налог (определение Верховного суда от 19.07.2019 № 305-КГ18-17303).

В чем проблема. Как правило, в госреестре кадастровая стоимость изначально завышена и компаниям приходится ее оспаривать. Но возможна и обратная ситуация — актив недооценили.

В начале 2019 года Конституционный суд указал, что добросовестная организация не должна отвечать за действия или бездействие чиновников, которые вносят сведения в госреестр. Если они ошиблись не в пользу бюджета, новую стоимость нужно применять при расчете налога только в следующем году (постановление от 28.02.2019 № 13-П). И хотя в рассмотренном деле речь шла о порядке расчета земельного налога, вывод можно отнести и к налогу на имущество. Ведь у этих налогов принцип расчета аналогичен — по данным госреестра.

Как применить на практике. Сравните кадастровую стоимость вашей недвижимости с рыночной. По выписке из ЕГРН проверьте, верно ли указан объект и иные сведения, которые влияют на результат оценки. Например, назначение, местоположение и т. п.

При нестыковках подайте заявление в Росреестр. Это подтвердит вашу добросовестность как налогоплательщика. Тогда налог не придется пересчитывать с начала года.

Если не согласны с оценкой, вы вправе ее оспорить. Обратитесь к независимому оценщику. Проследите, чтобы он определил стоимость недвижимости без НДС. Ведь если комиссия при Росреестре или суд согласятся с вашей оценкой, стоимость перенесут в госреестр. И чтобы при расчете налога вычесть из нее НДС, вам придется повторно оспаривать реестровую стоимость (определения Конституционного суда от 30.09.2019 № 2604-О и Верховного суда от 21.10.2019 № 305-ЭС19-18441). Подробнее о том, где выгоднее оспаривать стоимость и какие от вас потребуются документы, читайте в статье «Как сэкономить на имущественных налогах: пошаговая инструкция» // 2018, РНК, № 23.

Инспекторам запретили начислять НДС сверх цены договора

Компаниям не придется доплачивать налог, если продавец утратит право на спецрежим. Инспекторы должны рассчитать НДС по расчетной ставке 20/120 или 10/110, а не сверх договорной цены (п. 7 Обзора).

Пример 3

Предпринимательница применяла упрощенку и поэтому не предъявляла покупателям НДС. Но на проверке инспекторы вычислили схему. Чтобы вписаться в лимиты по спецрежиму, женщина формально поделила свой бизнес между родственниками, которые также были зарегистрированы в качестве ИП и работали на упрощенке.

Контролеры сложили «семейные» доходы, и оказалось, что в сумме они превысили все допустимые пределы. В результате «оптимизаторше» доначислили НДС по общей ставке. Верховный суд не согласился с таким расчетом. Арбитры указали, что по общему правилу НДС входит в цену договора. А повысить ее, накрутив налог сверху, можно только с согласия покупателя или когда такая возможность предусмотрена нормативными актами (определение Верховного суда от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

В чем проблема. На практике, если продавцу доначисляют налог, он его перевыставляет покупателю. В суде удается снять претензии, когда изменение ставки НДС не было очевидным (определение Верховного суда от 23.04.2018 № 53-ПЭК18).

Доплачивать НДС за счет собственных средств продавцу невыгодно по двум причинам. Во-первых, он теряет доход от сделки. А во-вторых, уплаченный НДС нельзя отнести на расходы (п. 2 ст. 170 НК).

Как применить на практике. В договоре со спецрежимником безопаснее не упоминать о налоге. Обычно в таких случаях в соглашение включают фразу «Без НДС». Но тогда вы рискуете, что продавец потребует доплатить налог, если «слетит» с упрощенки или вмененки. Ведь он согласовал с вами цену без учета налога.

Рекомендуем запросить у партнера письмо-подтверждение о применении спецрежима. Какой-либо специальной формы для него нет. Можно использовать, например, такую формулировку:

Назвали два новых случая, когда не надо платить транспортный налог

Компания не должна платить транспортный налог по автомобилю, который полностью уничтожен, например, в результате ДТП. Не имеет значения, когда его сняли с учета. Об этом сообщила ФНС в письме от 25.10.2019 № БС-4-21/21862@. Чиновники признали, что право собственности на вещь прекращается с момента ее утраты. А значит, в этом случае объекта налогообложения попросту нет. Аналогичной позиции придерживаются и суды (определение Верховного суда от 17.02.2015 по делу № 306-КГ14-5609 и постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.03.2016 по делу № А03-13035/2015).

Пример 4

Налоговики начислили «физику» транспортный налог на зарегистрированный на него автомобиль. Однако, как оказалось, машина сгорела. И это подтверждает постановление старшего дознавателя МЧС об отказе в возбуждении уголовного дела по факту пожара. Судьи посчитали, что доначисление налога при таких обстоятельствах неправомерно (апелляционное определение Челябинского областного суда от 26.02.2019 по делу № 11а-2531/2019).

ФНС назвала еще один случай, когда факт регистрации машины для налогообложения не важен. Речь идет о ситуации, когда автомобиль изъят у собственника в рамках исполнительного производства. При таких обстоятельствах обязанность по уплате налога автоматически переходит к его новому владельцу (определение Верховного суда от 04.10.2019 № 71-КА19-3 и апелляционное определение Верховного суда Чувашской Республики от 11.11.2015 по делу № 33а-5094/2015).

В чем проблема. Налоговый кодекс связывает обязанность по уплате транспортного налога с фактом регистрации автомобиля. Используете вы его или он простаивает, например, из-за ремонта, значения не имеет. Исключение только одно — машину украли и этот факт документально подтвержден (п. 7 ст. 358 НК). ФНС в своем новом разъяснении расширила перечень таких исключений.

Как применить на практике. Налог по утраченному автомобилю рассчитывайте с учетом правила «15-го числа» (письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-05-06-04/28403). За месяц, когда машина сгорела или пришла в негодность из-за ДТП, налог можно не платить, если чрезвычайное происшествие произошло до 15-го числа.

Пример 5

Компания в декабре 2018 года купила автомобиль Lada Granta и поставила его на учет. Стоимость машины — 500 тыс. руб., а мощность двигателя — 106 л. с. По региональному закону налоговая ставка равна 25 руб. за л. с.

10 сентября водитель компании во время служебного задания попал в крупное ДТП. Страховая организация признала, что транспорт восстановлению не подлежит. Предположим, что до конца года организация так и не сняла его с учета.

Бухгалтер рассчитает транспортный налог по нему за 2019 год только за 8 месяцев владения. То есть сумма налога составит 1767 руб. (106 л. с. × 25 руб. × 8 мес. : 12 мес.).

Учтите, что инспекторы рассчитывают налог по данным из ГИБДД. Чтобы не было расхождений, сообщите в налоговую об утрате авто. Заявление составьте в произвольной форме. Укажите, что при расчете налога руководствовались официальными разъяснениями ФНС. Инспекторы должны учитывать их в работе (см. образец 2).

Образец 2. Заявление в инспекцию об уничтожении автомобиля (скачать)

Звезда
за правильный ответ

Тест

Неправильно

Правильно!

В начале января 2019 года служебный автомобиль компании попал в крупное ДТП. Страховщик выдал заключение, что машина не подлежит восстановлению. Должна ли организация заплатить за нее транспортный налог в 2019 году?

да

нет, если сняли автомобиль с учета до 15 января

нет, в любом случае

Перечитать статью и сдать тест еще раз