Налоговые тонкости

Пересчитайте расходы на авансы по транспортному налогу и платежи в систему «Платон»

Юлия Рыжова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

С 3 июля 2016 года плату за возмещение ущерба дорогам в систему «Платон» учитывайте по новым правилам (ст. 1 и 2 Федерального закона от 03.07.16 № 249-ФЗ). По большегрузному транспорту компания вправе включить в расходы по прибыли платежи в систему «Платон» только в сумме, которая превышает аванс по транспортному налогу (подп. 48.21 ст. 270 НК РФ). Авансы по транспортному налогу за большегрузы платить не надо (п. 2 ст. 363 НК РФ). Но их нужно рассчитывать, чтобы сравнить с платежами в систему «Платон».

Новшества вступили в силу с 1 января 2016 года. Но компании в начале года уже учли в расходах авансы по транспортному налогу и платежи в систему «Платон». Когда пересчитать расходы и нужно ли подавать «уточненки» за I квартал и полугодие?

Официальных разъяснений Минфина и ФНС пока нет. Мы выяснили, как с учетом новшеств безопаснее пересчитать налог на прибыль и уточнить отчетность.

Как учесть платежи в систему «Платон» по новым правилам

Компании, у которых есть большегрузные автомобили, не вправе с 1 января 2016 года одновременно учитывать в расходах по прибыли авансовые платежи по транспортному налогу и плату в систему «Платон». В расходах можно учесть только сумму превышения платежей за вред дорогам над авансами по транспортному налогу за эти машины.

Чтобы пересчитать платежи с начала года, алгоритм действий следующий.

Шаг 1. Рассчитайте авансы по транспортному налогу за большегрузы за I и II кварталы. Авансы рассчитывайте независимо от того, предусмотрены они региональным законодательством или нет (п. 2 ст. 363 НК РФ). Платить их в бюджет не нужно (п. 2 ст. 363 НК РФ). Заплатить транспортный налог за большегрузные машины надо по итогам года.

Шаг 2. Сравните авансы с платежами в систему «Платон» за полугодие и определите сумму превышения. Плата в систему «Платон» уменьшает транспортный налог только по конкретному большегрузу и не влияет на сумму налога за другие автомобили.

Шаг 3. Включите в декларацию по налогу на прибыль за полугодие только сумму превышения платежей в систему «Платон» над авансами по транспортному налогу за большегрузные машины (подп. 48.21 ст. 270 НК РФ).

Если авансовый платеж по транспортному налогу за отчетный период больше, чем платежи в систему «Платон», в текущем периоде ничего не учитывайте в расходах. Превышение транспортного налога над суммой платежей в систему «Платон» компания вправе учесть в расходах по прибыли по итогам года (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример.

Сумма аванса по транспортному налогу за большегрузный автомобиль за I и II кварталы — 12 000 руб. за каждый квартал. Платежи в систему «Платон» за I и II кварталы — 15 000 и 20 000 руб. за каждый квартал. Превышение платежей в систему «Платон» над расчетной суммой авансов по траспортному налогу компания вправе учесть в расходах: (15 000 + 20 000) > (12 000 + 12 000) = 35 000 – 24 000 = 11 000 руб.

Шаг 4. Учтите в расходах транспортный налог по итогам года. Сумму транспортного налога за большегрузные машины уменьшите на сумму платежей в систему «Платон» (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Мнение эксперта

Пересчитать расходы можно в декларации по прибыли за 9 месяцев

Юлия Кузнецова, старший юрист налоговой практики юридической фирмы Sameta: «Налоговым периодом по налогу на прибыль является год (п. 1 ст. 285 НК РФ). За I квартал, полугодие и 9 месяцев компании сдают налоговые декларации за отчетные периоды (п. 2 ст. 285 и п. 1 ст. 289 НК РФ). Изменения по учету в расходах авансов по транспортному налогу и платежей в систему “Платон” ввел Федеральный закон от 03.07.16 № 249-ФЗ, поэтому считаю, что компании вправе учесть изменения в декларации по прибыли за 9 месяцев 2016 года. Налог на прибыль рассчитывается по итогам года, а в расчетные периоды компании платят авансовые платежи. Значит, расчеты можно скорректировать единовременно в декларации за 9 месяцев, а итоговая сумма налога будет определяться в годовой декларации»

За какой период пересчитать платежи в декларации по прибыли

До того как законодатели внесли поправки, компании с начала года учитывали в расходах по налогу на прибыль и авансовые платежи по транспортному налогу, и платежи в систему «Платон». За какой период отразить перерасчет авансов по транспортному налогу и платежи в систему «Платон» в декларации по прибыли, нигде не сказано. В законе нет переходных положений, официальных разъяснений Минфина и ФНС России пока также нет.

Как мы выяснили в Минфине России, там считают, что пересчитывать налог на прибыль за I квартал и уточнять декларацию не нужно. Компания рассчитывала налог и составляла отчетность по действовавшим в тот период правилам. Значит, авансы по транспортному налогу и платежи в систему «Платон» компания учла правомерно. Но с 3 июля эти расходы компании считаются завышенными и их надо пересчитать. Изменения в Налоговый кодекс опубликованы 3 июля 2016 года до момента сдачи отчетности за полугодие.

Следовательно, компании должны были скорректировать расходы в декларации за полугодие. Для этого в декларации за полугодие в приложении 2 к листу 02 нужно отразить положительную разницу между платой в систему «Платон» и суммой авансового платежа по транспортному налогу за большегрузные автомобили. Разницу надо посчитать как сумму превышения платежей за I и II кварталы 2016 года.

Налоговики на местах более лояльны и не против того, чтобы компании учли изменения в декларации за 9 месяцев.Изменения вступили в силу после окончания отчетного периода, то есть полугодия. Они не должны ухудшать права налогоплательщиков. Если компании внесут уточнения в прошлые периоды, ей начислят пени. Ведь расходы уменьшатся, а сумма налога на прибыль соответственно увеличится.

Но если компания не готова к спорам, безопаснее уточнить, какой позиции придерживается ваша налоговая инспекция. Учтите пересчет в том отчетном периоде, в котором рекомендуют ваши налоговики. Но чтобы внести ясность в данный вопрос, мы сделали официальный запрос в Минфин.

На практике

Как подтвердить расходы в систему «Платон»

Чтобы подтвердить расходы, нужен отчет оператора. В отчете должен быть маршрут большегрузного автомобиля с привязкой ко времени и дате начала и окончания движения. Также нужны первичные документы компании, которые подтвердят, что компания использует автомобиль на данном маршруте. Подтверждают это письма Минфина России от 28.12.15 № 03-03-06/1/76740 и от 11.01.16 № 03-03-РЗ/64.

Когда оператор не представляет отчет, документально подтвердите расходы другими бумагами. Например, выпиской по лицевому счету владельца машины, которая зарегистрирована в реестре системы «Платон».

Плата за проезд — обязательный платеж, признавайте ее в затратах на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но сейчас плату за проезд можно учесть в расходах только после того, как компания начислит авансовый платеж по транспортному налогу.

Следовательно, расходы на плату за проезд по дорогам в систему «Платон» признавайте на дату, когда начислите авансовый платеж по транспортному налогу за большегрузы

Чем опасна «опоздавшая» уточненная декларация

Компании нужно самой решить, когда пересчитать расходы и уточнять ли отчетность за полугодие. Если решите отложить перерасчет до декларации за 9 месяцев, максимум, чем рискуете — это пенями. Но если сумма пеней для компании существенна и не хочется спорить с ревизорами, сдайте «уточненку» за полугодие.

Штрафовать за занижение авансовых платежей по налогу на прибыль налоговики не вправе. Об этом говорится в пункте 17 письма ФНС России от 22.08.14 № СА-4-7/16692. Подтверждает это и постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57. Тот факт, что компания нарушила порядок расчета и уплаты авансовых платежей, не может быть основанием для штрафа (ст. 122 НК РФ).