Как объяснить ревизорам, почему не совпадает выручка в декларациях по НДС и налогу на прибыль

В полугодовой отчетности налоговики сверяют показатели не только внутри каждой декларации, но еще и сравнивают выручку в декларациях по НДС и налогу на прибыль. Если инспекторы обнаружили расхождения, они требуют от организации пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Форма требования утверждена приказом ФНС России от 08.05.15 № ММВ-7-2/189@.

Совсем не отвечать на это требование рискованно. Не получив пояснения в пятидневный срок, инспекторы зачастую доначисляют налоги и пени. Кроме того, они вправе оштрафовать директора на сумму от 2000 до 4000 руб. за отказ от пояснений (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). Есть два варианта, чтобы избежать этих последствий. Либо дать налоговикам пояснения, либо вежливо отказать, но письменно мотивировать отказ.

Если нестыковки возникли из-за ошибки в декларации, сдайте «уточненку», а при необходимости — доплатите налог и пени (п. 1 ст. 81 НК РФ). Но даже в этом случае безопаснее письменно ответить на запрос инспекции. В письме так и напишите, что причина расхождений — ошибка, но компания ее уже исправила. К пояснениям приложите копии уточненной декларации и платежных поручений.

Вариант 1. Как составить мотивированный отказ

Налоговики сверяют, чтобы сумма строк 010 и 020 листа 02 «прибыльной» декларации была равна сумме строк 010 и 020 по графе 3 раздела 3 и сумме всех строк по разделу 7 деклараций по НДС за все кварталы с начала года.

При камеральной проверке ревизоры вправе потребовать от компании пояснения по декларации только в двух случаях (п. 3 ст. 88 НК РФ):

— ревизоры обнаружили в декларации ошибки или противоречия;
— сведения в декларации не соответствуют данным, которые есть у налоговиков.

Разная выручка в декларациях по НДС и налогу на прибыль — это не ошибка и не противоречие. Ведь правила расчета этих налогов отличаются, поэтому расхождения закономерны. Значит, при камеральной проверке ревизоры не вправе запрашивать пояснения по выручке, а компания не обязана их представлять. Суды с этим согласны (постановление Арбитражного суда Московской области от 06.06.16 № А41-15167/2016).

В то же время есть решение, в котором суд не возражал против запроса пояснений по выручке (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.02.16 № А75-1589/2015). Но в этом деле компания проигнорировала требование инспекции. Никакого ответа на запрос организация не отправила, за что и поплатилась доначислениями.

Итак, если компания решила не объяснять, почему не совпадает выручка в декларациях по НДС и налогу на прибыль, безопаснее отправить в инспекцию письмо. Образец мы привели ниже. Отправьте письмо в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения бумажного требования о даче пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Образец 1. Мотивированный отказ

Если налоговики отправили требование в электронной форме через интернет, сначала организация обязана выслать электронную квитанцию о приеме. На это у нее есть шесть рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Пояснения передайте в инспекцию в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем отправки квитанции о приеме.

Получается, у компаний, которые сдают отчетность через интернет, на подготовку ответа не пять, а 11 рабочих дней.

Вариант 2. Как подготовить письменные пояснения

Если компания решила объяснить причину расхождений между декларациями, письменные пояснения отправьте в инспекцию в те же сроки. А именно: в течение пяти рабочих дней со дня, когда организация получила требование на бумаге или отправила квитанцию о приеме электронного запроса (п. 5.1 ст. 23 и п. 3 ст. 88 НК РФ).

Образец пояснений мы привели ниже. Обязательно подчеркните в письме, что ошибок в декларациях нет. Если расхождений много, пояснения удобнее оформить в виде таблицы.

Образец 2. Пояснения

Причины несовпадения выручки в декларациях по НДС и налогу на прибыль зависят от вида деятельности компании. Назовем самые распространенные. Вам лишь нужно выбрать все интересующие ситуации, добавить суммы и периоды расхождений, объединить пояснения в одно письмо и отправить в инспекцию.

Операции, которые образуют «прибыльный» доход, но не облагаются НДС. В этом случае выручка в декларации по налогу на прибыль превышает выручку в декларации по НДС. Если не представить пояснения, есть риск доначисления НДС. К завышению «прибыльных» доходов приводят следующие операции:

— компания списала просроченную кредиторскую задолженность. При расчете налога на прибыль она включила списанный долг во внереализационные доходы, а НДС на него не начисляла (п. 18 ст. 250 НК РФ);
— организация получила дивиденды от дочерней компании. Дивиденды увеличивают налогооблагаемую прибыль, но не влияют на расчет НДС (п. 1 ст. 250 НК РФ);
— в ходе инвентаризации компания обнаружила неучтенное основное средство или другие излишки. Она оценила их по рыночной стоимости и включила во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ). На расчет НДС эта операция не повлияла;
— компания получила проценты по выданному займу или банк начислил проценты на остаток денег на ее расчетном либо депозитном счете. Полученную сумму она отразила в «прибыльной» декларации как внереализационные доходы, а в декларации по НДС не указывала (п. 6 ст. 250 НК РФ);
— при демонтаже или разборке ликвидируемого основного средства компания получила материалы, которые планирует использовать в работе. На рыночную стоимость ТМЦ компания увеличила внереализационные доходы, а в базу по НДС эту сумму не включала (п. 13 ст. 250 НК РФ);
— компания восстановила не полностью использованные резервы, которые создавала в налоговом учете. Например, резерв по сомнительным долгам, на предстоящие расходы на НИОКР, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Сумму восстановленного резерва организация включила во внереализационные доходы, а базу по НДС не увеличивала (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Сделки, которые при расчете налога на прибыль не учитываются, но увеличивают базу по НДС. Тут наоборот, «прибыльная» выручка меньше «НДСной». Если не объяснить ревизорам причину расхождений, есть риск доначисления налога на прибыль. Подойдут следующие пояснения:

— компания безвозмездно передала товары или оказала услуги. В налоговом учете у нее не возникло дохода, так как при расчете налога на прибыль эта сделка не является реализацией (п. 1 ст. 39, ст. 249 и 250 НК РФ). А НДС организация начислила, поскольку для расчета этого налога передача товаров или оказание услуг на безвозмездной основе приравнено к реализации (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ);
— организация использовала имеющиеся на балансе товары или материалы для собственных нужд. К примеру, компания занимается оптовой продажей чая и кофе. Ежеквартально по одной коробке чая и кофе она передает со склада в офис для нужд сотрудников. «Прибыльного» дохода у компании не возникло, но на стоимость переданного чая и кофе она начислила НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Компания продает товары с условием, что право собственности на них переходит к покупателю после оплаты. Перекос между «прибыльными» и «НДСными» доходами возникает, если компания отгрузила товары в одном квартале, а покупатель оплатил их в следующем. При расчете налога на прибыль продавец отражает выручку только после получения денег от покупателя (п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

НДС он обязан начислить независимо от оплаты, то есть в том квартале, в котором отгрузил товары (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Компания выполняет работы с длительным технологическим циклом без их поэтапной сдачи. В налоговом учете исполнитель равномерно распределяет доходы от этой деятельности. Он признает доходы равными частями в течение срока действия договора (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Для расчета НДС равномерное признание выручки не предусмотрено. Исполнитель начисляет НДС сразу на всю стоимость работ по такому договору, но делает это только после подписания акта выполненных работ (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Организация экспортирует товары. У экспортера показатели выручки в декларациях обычно не совпадают, так как экспортную выручку он отражает для НДС и налога на прибыль в разные периоды. В «прибыльной» декларации компания признает доходы по экспортным сделкам в том месяце, в котором отгрузила товары (п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

В декларации по НДС экспортер отразит выручку, когда соберет документы, которые подтверждают право на применение нулевой ставки (п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ). Причем он покажет экспортную сделку в разделе 4 декларации по НДС.