Отчетность

Экспресс-ответы для главбуха, как заполнить 6-НДФЛ за полугодие

Ольга Сергеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

За полугодие 2016 года отчитайтесь по 6-НДФЛ не позднее 1 августа. Форма не изменилась, ФНС России утвердила ее приказом от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@. По Кодексу последний срок сдачи 6-НДФЛ за полугодие — 31 июля. Но в 2016 году он совпал с выходным днем, поэтому срок сдвинулся на ближайший рабочий день — 1 августа.

Это вторая отчетная кампания по новой форме. Есть пять проблемных вопросов, которые часто возникают у главбухов при заполнении 6-НДФЛ. Предлагаем экспресс-ответы с наглядными примерами.

Проблема 1. Зарплата переходит на следующий месяц

Компании обычно выдают зарплату за вторую половину месяца в начале следующего. Это путает, когда отражать доход и налог. В разделе 1 расчета за полугодие приведите начисленную зарплату за январь — июнь 2016 года. В строке 040 отразите весь начисленный НДФЛ с зарплаты за полугодие, а в строке 070 удержанный налог только с зарплаты, которую выдали не позднее 30 июня.

Налог с июньской зарплаты, которую компания выдаст в июле, не включайте и в строку 080. На последний день полугодия компания еще не выплатила доход и не должна удерживать с него налог. Значит, НДФЛ с зарплаты за июнь в строке 080, как неудержанный, в расчете за полугодие не отражайте (письма ФНС России от 16.05.16 № БС-3-11/2169@ и № БС-4-11/8609). В строке 080 покажите только тот налог, который невозможно удержать.

В раздел 2 включите июньскую зарплату, когда компания фактически ее выплатит. Если деньги сотрудник получит в июле, отразите их в расчете за девять месяцев (письма ФНС России от 27.04.16 № БС-4-11/7663, от 18.03.16 № БС-4-11/4538@ и от 25.02.16 № БС-4-11/3058@).

Пример 1.

Компания начислила зарплату за июнь 30 июня в размере 800 000 руб., а выплатила 5 июля. НДФЛ с зарплаты — 104 000 руб. (800 000 руб. × 13%). В раздел 2 расчета за полугодие эти данные не включайте. Запишите выданную в июле зарплату за июнь в расчете за девять месяцев. В строке 100 приведите дату, когда компания начислила зарплату, — 30 июня. В строке 110 отразите дату фактической выплаты — 5 июля, а в строке 120 — следующий рабочий день после даты выплаты, то есть 6 июля (п. 6 ст. 226 НК РФ). Дата в строке 100 относится ко II кварталу, но это не ошибка, ведь доход компания фактически выплатила в III квартале (см. образец 1).

Образец 1

Проблема 2. В июне в отпуск ушли несколько сотрудников

Включите в 6-НДФЛ все отпускные за полугодие. В разделе 2 несколько раз заполните строки 100—140 на каждую дату выдачи отпускных. Компания оплачивает отпускные за три дня до начала каникул. Отпуска начинаются в разное время, и отпускные выплачиваются в разные дни. Дата получения дохода и дата удержания налога в строках 100 и 110 — день оплаты конкретного отпуска.

Но налог с отпускных компания вправе перечислить в последний день месяца, в котором выдала доходы (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, по всем отпускным в строке 120 будет одинаковая дата. В апреле последний день месяца совпал с выходным, поэтому налог компании перечисляли не позднее первого рабочего дня — 4 мая. Его и укажите в строку 120 раздела 2 (письмо ФНС России от 11.05.16 № БС-4-11/8312).

Пример 2.

Один сотрудник взял ежегодный отпуск с 6 по 19 июня, второй — с 20 по 26 июня. Первый получил отпускные 2 июня в сумме 20 000 руб., НДФЛ с отпускных — 2600 руб. (20 000 руб. × 13%). Второй — 16 июня в размере 10 000 руб., НДФЛ — 1300 руб. (10 000 руб. × 13%). Дата получения дохода и день удержания НДФЛ — день выплаты. В строках 100 и 110 запишите 2 и 16 июня, а в строке 120 — 30 июня (см. образец 2).

Образец 2

Проблема 3. Компания перечислила НДФЛ позже срока

В 6-НДФЛ не отражают дату фактического перечисления налога в бюджет. Даже если налог уплачен позже установленного срока, покажите в разделе 1 общую сумму полученных доходов и сумму исчисленного НДФЛ. В разделе 2 отразите дату фактического удержания налога и срок уплаты в соответствии с Кодексом. Налоговики сами обнаружат нарушение срока уплаты, сравнив данные в расчете с суммами, фактически поступившими в бюджет.

Пример 3.

Компания начислила и выплатила сотруднику премию 8 июня в размере 15 000 руб. и удержала НДФЛ. Но перечислила НДФЛ с опозданием, только 30 июня. Дата получения дохода и день удержания НДФЛ — день выплаты. Премия относится к стимулирующим выплатам, поэтому дата получения дохода — день, когда компания выдала деньги. Удержать НДФЛ надо в день выдачи денег — 8 июня, а заплатить — не позднее 9 июня. В строках 100 и 110 запишите 8 июня, а в строке 120 — следующий день, 9 июня. Когда компания фактически перечислит налог для заполнения 6-НДФЛ, неважно, эти данные в него не входят, поэтому расчет уточнять не потребуется (см. образец 3).

Образец 3

Проблема 4. Сотрудница получает только декретные и детские пособия

В 6-НДФЛ за полугодие не отражайте доходы, которые освобождены от налога. Декретные и пособия по уходу за ребенком не облагаются НДФЛ, поэтому не включайте их в расчет за полугодие (п. 1 ст. 217 НК РФ). Не включайте в расчет сотрудниц, которые с начала года находятся в декрете или отпуске по уходу и получают только пособие, в число физлиц в строке 060. Покажите в этой строке только физлиц, которые получили доходы, облагаемые НДФЛ.

Исключение, когда компания по собственной инициативе доплачивает сотрудницам пособия до фактического заработка. Доплата не пособие, поэтому удержите с нее НДФЛ и включите выплату и получившую ее сотрудницу в расчет.

Пример 4.

Сотрудница с начала 2016 года в декрете. Компания 15 июня выплатила пособие по уходу за ребенком до полутора лет в размере 10 000 руб. и доплату до фактического заработка — 6000 руб. Пособие в сумме 10 000 руб. не облагается НЛФЛ, не отражайте его в 6-НДФЛ.

С доплаты 6000 руб. начислите НДФЛ и отразите его в строке 020 раздела 1 и строке 130 раздела 2. В строках 070 и 140 запишите НДФЛ с доплаты — 780 руб. (6000 руб. × 13%). Дата получения дохода и день удержания НДФЛ — день выплаты. В строках 100 и 110 запишите 15 июня, а в строке 120 — следующий день, 16 июня (см. образец 4).

Образец 4

Проблема 5. Компания пересчитала выданные выплаты

Пересчитайте и доплатите зарплату или отпускные, если бухгалтерия ошиблась в расчетах. Перерасчет и доплату сделайте в месяце, когда нашли ошибку. Доначисленные или уменьшенные суммы покажите в обоих разделах 6-НДФЛ. Например, если компания нашла и исправила ошибку в июне, отразите корректировку в 6-НДФЛ за полугодие.

В разделе 1 включите доначисленную зарплату или отпускные в строку 020, если пересчитали ее за 2016 год. Например, за февраль 2016 года. Если выплата за период до 2016 года не относится к доходам текущего года, то не включайте ее в 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852@). В строке 070 запишите удержанный НДФЛ с доначисленной выплаты. В разделе 2 запишите доплату в строках 100—140. Чтобы уменьшить начисленные суммы, покажите доход за минусом удержанной суммы.

Пример 5.

Компания из-за счетной ошибки не доплатила сотруднику отпускные за март 2016 года в размере 5000 руб. НДФЛ с доплаты — 650 руб. (5000 руб. × 13%). Деньги компания доплатила 20 июня. Дата дохода в строке 100 и удержания НДФЛ в строке 110 — 20 июня, когда компания доплатила отпускные. В строке 120 запишите следующий день, 21 июня (см. образец 5).