Как объяснить расхождения между декларацией по прибыли и бухгалтерской отчетностью

После отчетной кампании за 2015 год налоговики сверяют данные в декларации по налогу на прибыль с бухгалтерской отчетностью. По расхождениям инспекторы требуют от организаций пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если доводы не убедят ревизоров, они могут доначислить налоги исходя из данных бухучета.

Но зачастую расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом — это нормально. Ведь правила их ведения различаются. Как объяснить это инспекторам? Разбираемся на примерах.

1. Выручка в отчете о финансовых результатах превысила налоговые доходы от реализации

Какие показатели не сходятся

Строка 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль < Строка 2110 отчета о финансовых результатах

Как объяснить расхождение

Если налоговая выручка больше бухгалтерской, инспекторы вряд ли потребуют пояснения. Ведь если организация действительно ошиблась, исправление ошибки, скорее всего, приведет к уменьшению налога на прибыль. Это инспекторам невыгодно.

Другое дело — превышение выручки в бухучете над данными в декларации по налогу на прибыль. По мнению налоговиков, это свидетельствует о занижении облагаемого дохода. Но налоговые доходы могут быть меньше бухгалтерских по нескольким причинам.

Организация перевела часть бизнеса на вмененку. В бухучете компания отражает все доходы, включая доходы от вмененной деятельности. В декларации по прибыли она показывает только ту сумму, которую получила от бизнеса на общей системе. Объяснение налоговикам выглядит так:

Компания выполняет длительные работы без поэтапной сдачи заказчику. В налоговом учете доходы от длящихся работ нужно признавать равномерно в течение срока действия договора. Даже если исполнитель и заказчик еще не оформили акт выполненных работ (п. 2 ст. 271 и абз. 7 ст. 316 НК РФ).

В бухучете доходы по длящимся сделкам исполнитель отражает только после подписания акта (п. 5, 6.1 и 12 ПБУ 9/99).

Например, организация начала выполнять строительные работы в октябре 2014 года и завершила их в декабре 2015 года. В налоговом учете она признавала часть дохода на конец каждого квартала начиная с IV квартала 2014 года. В бухучете компания отразила всю сумму дохода в декабре 2015 года, когда заказчик принял построенный объект. Пояснения к отчетности за 2015 год организация оформляет так:

2. Прочие доходы в отчете о финрезультатах превысили внереализационные доходы в декларации

Какие показатели не сходятся

Строка 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль < Сумма строк 2310, 2320 и 2340 отчета о финансовых результатах

Как объяснить расхождение

Прочие доходы в бухучете не совпадают с внереализационными доходами в налоговом учете по нескольким причинам. Проанализируем самые частые.

Организация продала основное средство. В налоговом учете выручка от продажи основного средства — это доход от  реализации, а не внереализационный доход (п. 1 ст. 248, п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ). Компания включает ее в строку 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

В бухучете выручка от продажи основного средства включается в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99). Поэтому в декларации по прибыли доходы от реализации будут выше, чем в отчете о финрезультатах. Но внереализационные доходы ниже, чем прочие. Организации подойдут следующие пояснения:

Компания получила дивиденды. Причина расхождений — в разной дате признания дохода. В налоговом учете организация отражает доход на дату поступления дивидендов на расчетный счет (п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ). В бухучете — на дату принятия собственниками решения о выплате дивидендов (п. 12 и 16 ПБУ 9/99).

Если эти даты приходятся на разные отчетные периоды, придется составлять пояснения. Их можно сформулировать так:

Организация исправила несущественную ошибку прошлого года. Если в предыдущем году компания занизила доход, в налоговом учете она исправляет эту ошибку путем подачи уточненной декларации за прошлый год (п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ).

В бухгалтерском учете порядок исправления ошибки зависит от ее существенности. Порог существенности каждая организация определяет самостоятельно и прописывает в бухгалтерской учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010).

Если ошибка несущественная, организация исправляет ее в месяце обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010). То есть не корректирует доходы предыдущего года. А сумму неучтенного дохода включает в прочие доходы текущего периода.

Такой метод корректировки используется, даже если компания занизила выручку от реализации (п. 7 ПБУ 9/99). Это приводит к расхождениям между данными в декларации и отчете о финансовых результатах. Объяснить их можно так:

Компания безвозмездно получила имущество от учредителя с долей участия более 50%. Такие доходы не облагаются налогом на прибыль. Поэтому в налоговом учете организация не включает их во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но в бухучете доход возникает. Компания отражает его в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99). Пояснения налоговикам выглядят так:

3. Общая сумма расходов в декларации превысила расходы в отчете о финрезультатах

Какие показатели не сходятся

Сумма строк 030 и 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль > Сумма строк 2120, 2210, 2220, 2330 и 2350 отчета о финансовых результатах

Как объяснить расхождение

Обычно расходы в бухучете выше налоговых. Ведь некоторые затраты нужно нормировать в налоговом учете. Например, рекламные, представительские, расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255, п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). В бухучете организация признает их в полном размере.

Кроме того, многие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль. К примеру, премию работникам ко дню рождения или к празднику, материальную помощь, надбавку к пенсии, оплату туристической путевки или корпоратива (п. 21, 23, 25 и 29 ст. 270 НК РФ). В бухучете такого ограничения нет.

Эти факторы вызывают расхождения в отчетности. Но они вряд ли заинтересуют инспекторов. Вопросы гарантированы, если налоговые расходы превысили бухгалтерские. Объяснения зависят от ситуации.

Организация начислила амортизационную премию. Эта премия предусмотрена только в налоговом учете (п. 9 ст. 258 и п. 3 ст. 272 НК РФ). Причем ее сумма может быть значительной. Ведь организация вправе единовременно включить в налоговые расходы 10% от первоначальной стоимости приобретенного основного средства. А если ОС относится к третьей — седьмой амортизационным группам, то 30% от его стоимости.

В бухучете такой возможности нет. Из-за этого и возникают расхождения. Чтобы объяснить эту разницу, достаточно одного предложения:

Другие причины. Расхождения между расходами в налоговом и бухучете возникают не только из-за основных средств. Но многие все-таки из-за них (о новой причине читайте во врезке ниже). Вот еще несколько вариантов объяснений, почему налоговые расходы превысили бухгалтерские:

— организация применяет разные методы амортизации ОС или списания материалов в налоговом и бухгалтерском учете (п. 1 ст. 259 НК РФ и п. 18 ПБУ 6/01);
— при амортизации ОС в налоговом учете компания использует повышающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). В бухучете это возможно лишь при амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01). В налоговом учете такой метод амортизации не предусмотрен;
— некоторые виды расходов, связанных с покупкой ОС, компания включила в первоначальную стоимость только в бухучете (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01). При расчете налога на прибыль она признала эти расходы единовременно. Например, расходы на доставку основного средства от продавца;
— в налоговом учете организация признала часть расходов по длительному договору (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Акт о выполнении работ пока не подписан. Поэтому в бухучете расходы еще не списаны;
— компания приобрела земельный участок. В бухучете земля не подлежит амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Поэтому расходы на его покупку учесть нельзя. А в налоговом учете их можно признать, но не единовременно (п. 3 ст. 264.1 НК РФ).