Инструкция, как подать возражения на акт камеральной или выездной проверки

У вас только что завершилась камеральная или выездная налоговая проверка. Инспекторы передали акт по ее результатам, но вы не согласны с претензиями. Если надеетесь снять претензии без суда, то подавайте возражения (см. схему ниже). Если же в процессе проверки стало ясно, что без арбитража не обойтись, тогда эту стадию проще пропустить, а обжаловать уже само решение налоговиков в вышестоящий орган. Эта процедура, в отличие от возражений, является обязательной (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Схема. Порядок подачи возражений на акт проверки

Подайте возражения в течение месяца со дня получения акта

Возражения на акт проверки, как камеральной, так и выездной, необходимо подать в ту инспекцию, которая ее проводила. Адресовать на имя начальника ИФНС. Составляются возражения в простой письменной форме. Подписать их может руководитель компании или лицо, уполномоченное на это доверенностью (постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.12 № А55-29358/2011).

На подачу отведен календарный месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Поскольку срок регламентирован, подать возражения можно до 24 часов последнего дня срока (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). В таком случае он не будет считаться пропущенным (постановление ФАС Уральского округа от 22.09.10 № Ф09-7396/10-С2).

Если инспекторы отправили акт проверки по почте заказным письмом, он считается полученным на шестой календарный день с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ). На практике компания может получить письмо позднее шести дней. Соответственно инспекторы — неверно посчитать срок для подачи возражений: исходя из расчетного периода получения, а не фактического. Кто прав, спорный вопрос. Для компании безопаснее также исходить из расчетного периода.

Если же почтовая задержка была слишком большой, то свое право подать возражения за пределами расчетного месяца компании придется доказывать. В любом случае решение по результатам проверки, вынесенное до окончания срока подачи возражений, может быть отменено по формальным основаниям (письмо Минфина России от 15.07.10 № 03-02-07/1-331, постановления ФАС Московского округа от 23.01.09 № КА-А40/12029-08 и от 23.01.09 № КА-А41/12979-08).

Заранее ознакомьтесь с материалами дела

В процессе подготовки возражений компания может ознакомиться с материалами дела. Для этого нужно подать в инспекцию заявление (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ). Оно составляется в произвольной форме. К примеру: «Общество просит предоставить возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки, проведенной по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за IV квартал 2015 года». День для ознакомления выбирают налоговики, но он должен быть не позднее двух рабочих дней до дня рассмотрения материалов (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Этой возможностью выгоднее не пренебрегать. В акте проверки компания видит лишь выводы контролеров. В деле же должны быть подтверждающие документы: копии «первички», регистров, ответы на запросы и т. д. В них налогоплательщик может найти огрехи, которые помогут исключить бумаги из доказательств. К примеру, если они были получены за рамками проверки (письма Минфина России от 26.10.11 № 03-02-08/112 и от 26.09.11 № 03-02-07/1-342, ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309@, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 10.09.10 № А33-17361/2009 и Уральского от 31.10.11 № Ф09-6378/11 округов).

О дате и месте рассмотрения материалов проверки компанию уведомит инспекция, направив извещение (п. 2 ст. 101 НК РФ). Выступать от имени компании может ее руководитель, действующий без доверенности, или любой иной представитель. Им может быть как работник организации, так и сторонний юрист или консультант, которого компания привлекла по гражданско-правовому договору. Но в любом случае ему понадобится доверенность на представление интересов компании в отношениях с налоговыми органами.

Если организацию не уведомят о времени и месте рассмотрения материалов проверки, она лишается возможности представлять свои интересы. Это существенное нарушение процедуры может привести к отмене решения налоговиков (определение ВАС РФ от 20.07.09 № ВАС-9134/09, постановления ФАС Московского от 16.06.10 № КА-А41/5764-10, Западно-Сибирского от 26.12.14 № А27-6367/2014 и Центрального от 25.10.13 № А09-674/2013 округов).

Компания не стала представлять возражения или не успела это сделать. Представитель налогоплательщика все равно вправе участвовать в рассмотрении и давать пояснения (п. 4 ст. 101 НК РФ, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 13.06.12 № А19-12548/2011 и Северо-Кавказского от 23.01.09 № А32-4732/2008-13/76 округов).

Компания предоставила возражения, но инспекция их не рассмотрела. Решение по результатам проверки может быть отменено в судебном порядке (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ, постановления ФАС Западно-Сибирского от 19.07.12 № А02-748/2011, Московского от 23.01.09 № КА-А41/12979-08 и от 27.04.09 № КА-А40/3197-09 округов).

Акт проверки не вручен компании, но о рассмотрении материалов проверки компанию известили. Отменить решение можно лишь при наличии иных процессуальных нарушений (постановление ФАС Московского округа от 19.10.10 № КА-А40/12520-10).

Приводите доводы со ссылками на нормы НК РФ, письма и «судебку»

Компания составляет возражения в произвольном виде. Но есть ряд реквизитов, которые необходимо заполнить (образец см. ниже):

— получатель. Это может быть начальник ИФНС или его заместитель. Данные проставляются в верхнем правом углу с указанием названия самой инспекции и ее адреса.
— отправитель. Здесь указывается полное и сокращенное наименование компании, ее ИНН и КПП, юридический или фактический адрес местонахождения, телефон и электронная почта для связи;
— дата представления возражений;
— при «камералке» — ссылки на налоговую декларацию, по которой проводилась проверка, по какому налогу, за какой период;
— при выездной проверке — реквизиты решения о ее проведении, за какой период и по каким налогам, а также даты начала и окончания;
— подпись руководителя компании или ее представителя.

Образец. Как заполнить форму возражений на акт

Возражать можно как на акт в целом или на отдельные его положения (п. 6 ст. 100 и п. 5 ст. 101.4 НК РФ). В описательной части сначала кратко излагайте вывод контролеров, с которым не согласна компания. Если указать просто ссылки на пункты акта, то и инспекторам, и налогоплательщику придется обращаться к обоим документам, что усложняет восприятие.

По каждому оспариваемому пункту необходимо подробно описать свои аргументы со ссылками на нормы НК РФ, судебные решения, письма Минфина России, ФНС России и УФНС России. К возражениям приложите копии документов, которые подтвердят позицию компании: первичных документов, а также регистров учета. Их должен заверить руководитель компании или уполномоченный представитель. Представить такие документы можно не только с возражениями, но и в любой момент до вынесения решения (письмо Минфина России от 14.09.09 № 03-02-07/1-425).

Инспекция выносит решение по результатам проверки в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока для подачи возражений. В редких случаях контролеры могут отложить решение еще на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). Если в решении не отражен результат рассмотрения возражений, его можно отменить через суд (постановления ФАС Центрального от 24.01.13 № А54-5530/2011, Московского от 12.05.10 № КА-А40/4344-10 и Северо-Кавказского от 23.09.10 № А32-44399/2009 округов).