Три ответа на вопросы по НДФЛ: отчетность и новшества 2016 года

Не позднее 1 марта налоговые агенты должны подать в инспекцию справки по форме 2-НДФЛ в случае неудержания налога, не позднее 1 апреля — по всем получателям дохода (п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом с 2016 года вступили в действие ряд новшеств по НДФЛ. О том, как не запутаться в отчетности и в новшествах, читайте в нашем материале.

За отсутствие ИНН в отчетности штрафа нет, за его искажение — есть

Вопрос: если налоговый агент представит в инспекцию документы с недостоверными сведениями, то с 1 января 2016 года его могут оштрафовать на 500 руб. за каждый такой документ (ст. 126.1 НК РФ). Можно ли привлечь компанию к такой ответственности, если в поданных ею справках 2-НДФЛ или в приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль не будут указаны ИНН физлиц — получателей дохода?

Ответ: нельзя. Но если в отчетности будет указан неправильный ИНН, тогда штраф правомерен.

Пояснения: для такого вывода есть несколько причин. Во-первых, НК РФ не обязывает физлицо сообщать компании свой ИНН при оформлении трудовых или гражданско-правовых договоров, включая договоры по операциям с ценными бумагами или с финансовыми инструментами срочных сделок. Нет такой обязанности и при получении выплат по ценным бумагам. Физлица, не имеющие статуса ИП, могут не сообщать эти сведения даже самой инспекции (п. 7 ст. 84 НК РФ).

Во-вторых, в Порядке заполнения раздела 2 справки 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@) указано, что при отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется. Аналогичные положения отражены в Порядке заполнения приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@). То есть порядок заполнения в обоих случаях допускает, что этот реквизит может остаться пустым.

В-третьих, в форматах представления указанных форм отчетности предусмотрено, что такой элемент, как ИНН физлица — получателя доходов, не относится к обязательным (таблица 4.11 приложения № 3, утв. приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@, и таблица 4.67 приложения № 3, утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@). Поскольку эти приказы допускают незаполнение значения ИНН в элементе формата, то его неуказание не рассматривается как представление документа с недостоверными сведениями. В данном случае отсутствие у налогового агента сведений об ИНН физлица — получателя дохода не может являться основанием для непринятия формы.

Вместе с тем ответственность по статье 126.1 НК РФ возможна в случае, если в документах, которые фактически представил налоговый агент в инспекцию, указан недостоверный ИНН.

С 2016 года ограничений по размеру удержаний НДФЛ из выплат физлицу в денежной форме нет

Вопрос: компания в 2016 году ошибочно занизила сумму НДФЛ, которую должна была удержать из зарплаты своего работника. В каком объеме она может удержать оставшийся налог при последующих выплатах дохода физлицу?

Ответ: с 2016 года ограничений по объему удержаний из денежных выплат работнику нет, поэтому компания может удержать до 100% суммы дохода физлица.

Пояснения: в редакции пункта 4 статьи 226 НК РФ, действовавшей до 1 января 2016 года, сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, не должна была превышать 50% суммы выплаты самому налогоплательщику или по его поручению третьим лицам.

С нового года эта норма действует в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ. Теперь удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого денежного дохода только в случаях выплаты дохода в натуральной форме или получения физлицом материальной выгоды. При этом удерживать налог компания может за счет доходов в денежной форме, выплачиваемых непосредственно налогоплательщику, а не третьим лицам.

Отметим, что статья 138 Трудового кодекса ограничивает размер удержаний из зарплаты работника — в общем случае не более 50%. Однако эта норма касается иных сумм: алиментов, возмещения ущерба и т. д., которые исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Таким образом, при выплате дохода в денежной форме непосредственно налогоплательщику компания может удерживать НДФЛ за счет полной суммы дохода.

Когда физлицо может не платить НДФЛ с материальной выгоды по займу

Вопрос: компания выдала работнику заем. За период пользования деньгами она удерживала НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах. Затем компания списала долг работника, однако тот через некоторое время все же вернул деньги. Как посчитать матвыгоду за период пользования деньгами между списанием и возвратом денег?

Ответ: НК РФ не предусматривает определение материальной выгоды за период между списанием безнадежного долга и возвратом денег, соответственно НДФЛ не возникает.

Пояснения: материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ на основании статьи 212 НК РФ. С 2016 года для целей НДФЛ датой получения такого дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные или кредитные средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При списании долга у физлица появляется возможность распоряжаться деньгами по своему усмотрению. Тем самым сумма, списанная с баланса организации, признается доходом гражданина и облагается НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ и п. 8 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21.10.15).

Если впоследствии физлицо вернет долг, компания как налоговый агент должна сообщить ему об излишнем удержании НДФЛ со списанной суммы (п. 1 ст. 231 НК РФ). И представить в инспекцию уточненные сведения.

Поскольку после списания в установленном порядке безнадежного долга «пользование физическим лицом заемными (кредитными) средствами» прекращается, то доход в виде материальной выгоды не определяется. Последующая оплата списанного долга заемщиком не приводит к возникновению материальной выгоды за период с даты списания по день взыскания.