Шесть сложных ситуаций с бухгалтерской отчетностью: как все сделать правильно

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за 2015 год нужно сдать в инспекцию и отделение статистики не позднее 31 марта (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и ст. 18 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н (см. врезку ниже). Но рискованно оставлять их заполнение напоследок, поскольку можно столкнуться со сложным случаем. Представляем анализ распространенных ситуаций, которые обычно вызывают вопросы.

Ситуация № 1. На конец года числится непогашенный аванс покупателя

В чем сложность. Поставщик, получивший аванс за товары, работы или услуги, обязан начислить с него НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому на дату получения аванса в учете будут проводки:

Если на конец года аванс не погашен и не возвращен, возникает вопрос: какую сумму аванса отражать в бухгалтерском балансе? Всю полученную предоплату или за вычетом НДС? И если показывать в балансе весь полученный аванс, то в какой строке записать начисленный с аванса НДС?

Как поступить. Кредиторская задолженность по полученному авансу отражается в балансе за минусом начисленного с аванса НДС. Она включается в строку 1520 «Кредиторская задолженность», если компания планирует реализовать товар, работу или услугу в счет аванса в течение ближайших 12 месяцев. Или в строку 1450 «Прочие обязательства», если товары будут отгружены, услуги оказаны или работы выполнены позже чем через год. Такие рекомендации даны в приложении к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01.

А поскольку сумма аванса отражается в балансе за вычетом налога, то отдельно начисленный с предоплаты НДС записывать в отчете не нужно.

Ситуация № 2. По одному и тому же контрагенту осталась и дебиторская, и кредиторская задолженность

В чем сложность. У компании числится долг перед контрагентом на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», одновременно задолженность этого же партнера осталась непогашенной на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». И неясно, какой показатель внести в бухгалтерский баланс. Отдельно «дебиторку» и «кредиторку» или свернутое сальдо по расчетам с этим юрлицом?

Как поступить. Долги указывать в разных строках в активе и пассиве баланса. Если стороны планируют их погасить в течение 12 ближайших месяцев, то в строке 1520 баланса будет сумма кредиторской задолженности, а в строке 1230 — дебиторская задолженность. Долгосрочная «кредиторка» отражается в строке 1450 «Прочие обязательства», «дебиторка» — в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Указание в балансе свернутого сальдо является ошибкой, так как зачет между статьями бухгалтерской отчетности недопустим (п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и письмо Минфина России от 17.08.12 № 07-02-06/204).

Ситуация № 3. Брали кредит на несколько лет, но до дня возврата осталось три месяца

В чем сложность. Компания брала в банке кредит на несколько лет, но на отчетную дату до конца срока кредитного договора осталось несколько месяцев. И неясно, где в бухгалтерском балансе показать задолженность по кредиту — в разделе IV «Долгосрочные обязательства» или в разделе V «Краткосрочные обязательства»?

Как поступить. Ориентируйтесь на срок, оставшийся на отчетную дату. Если кредит нужно погасить менее чем через 12 месяцев, это краткосрочное обязательство. Такой вывод следует из положений пункта 19 ПБУ 4/99.

И поскольку компания составляет баланс на 31 декабря 2015 года, задолженность по кредиту, срок погашения которого наступает в 2016 году, будет для нее краткосрочной. Сумма основного долга и начисленных процентов по кредиту отражается в бухгалтерском балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства», а именно в строке 1510 «Заемные средства».

Ситуация № 4. Помимо основной деятельности, компания сдавала имущество в аренду

В чем сложность. Кроме доходов от основного вида деятельности, в отчетном году организация получала выручку от аренды основного средства. Тогда с отчетностью неясны два момента.

В какой строке отчета о финансовых результатах показать доходы и расходы, полученные от сдачи имущества в аренду. И нужно ли в бухгалтерском балансе обособленно отражать остаточную стоимость основных средств, которые были переданы во временное пользование арендаторам.

Как поступить. Поскольку аренда не является основным видом деятельности, компания должна отражать доходы от него как прочие на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В отчете о финансовых результатах доходы от аренды за вычетом НДС включаются в строку 2340 «Прочие доходы».

Зеркально и расходы, связанные с арендным бизнесом, необходимо также учитывать на счете 91. В том числе и суммы амортизации объектов, переданных в аренду. Все эти затраты в отчете о финансовых результатах показываются по строке 2350 «Прочие расходы».

А вот в балансе основные средства, переданные в аренду, показывать обособленно не нужно. Остаточная стоимость всех объектов показывается по строке 1150 «Основные средства» баланса (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Ситуация № 5. Купили основное средство за валюту, но полностью не расплатились с поставщиком

В чем сложность. В документах на покупку основного средства указана стоимость в валюте. Иностранному поставщику сумму также нужно перечислить в валюте. А в бухгалтерском учете стоимость имущества и соответственно задолженность перед контрагентом отражена в рублях по курсу ЦБ РФ на дату покупки (п. 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Если компания до конца года не расплатилась с иностранным поставщиком, то в бухгалтерском балансе нужно отразить остаточную стоимость основного средства в активе и сумму задолженности — в пассиве. Только вот неясно, какие показатели в валюте нужно пересчитывать на конец года, если курс валюты ЦБ РФ поменялся со дня покупки. Стоимость основного средства или долг перед поставщиком либо оба значения?

Как поступить. Пересчитайте по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на 31 декабря 2015 года, только сумму задолженности перед иностранным поставщиком. Такой вывод следует из положений пункта  7 ПБУ 3/2006. А положительную или отрицательную курсовую разницу, возникшую при переоценке, отразите в прочих доходах либо расходах (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Бухгалтерские проводки будут такие:

Соответственно в бухгалтерском балансе отражается «кредиторка» перед иностранным поставщиком уже после переоценки. А прочие доходы или расходы от переоценки учитываются в отчете о финансовых результатах по строкам 2340 либо 2350.

Что касается стоимости основного средства, то ее корректировать в связи с ростом курса валюты не нужно. Ведь изменять первоначальную стоимость основных средств можно лишь при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценке объектов. Это прямо прописано в пункте 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Поэтому в строке 1150 баланса показывается остаточная стоимость основного средства. То есть разница между его первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации.

Ситуация № 6. В 2015 году получили дивиденды от другой организации за вычетом налога

В чем сложность. Источник выплаты перечислил дивиденды компании-участнику, удержав налог на прибыль. И непонятно, как определить показатель «Доходы от участия в других организациях» отчета о финансовых результатах — вписать в эту строку всю величину начисленных дивидендов или поступившую на расчетный счет сумму за минусом налога на прибыль? О других вопросах, связанных с распределением чистой прибыли и перечислением дивидендов, смотрите статью «Десятка ответов на вопросы, с которыми сталкиваются при распределении дивидендов» этого номера.

Как поступить. Дивиденды, полученные от других организаций, учитываются как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99). И отражаются в сумме, поступившей на расчетный счет. То есть за вычетом налога на прибыль, удержанного налоговым агентом. Такие рекомендации дал Минфин России в письме от 19.12.06 № 07-05-06/302. Бухгалтерские проводки будут такие:

В отчете о финансовых результатах сумма полученных дивидендов показывается по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» также за минусом удержанного налога.