Обязаны ли инспекторы при расчете налога учитывать убытки прошлых лет, которые компания сама не заявляла?

По общему правилу компания вправе учесть полученный убыток при налогообложении прибыли или перенести его на будущее (ст. 283 НК РФ). Но вот обязаны ли это делать контролеры, рассчитывая сумму налоговых доначислений? По сути, инспекторы должны определить действительные налоговые обязательства компании. И без убытка расчет недоимки будет недостоверный (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.12.14 № Ф04-418/2014).

Диаграмма

С другой стороны, о намерениях компании учесть какой-либо «древний» убыток налоговики могут попросту не знать. Они проверяют определенный период, и сведений о таких суммах у них может не быть. Следовательно, учитывать незаявленные убытки инспекторы не обязаны (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.08.15 № А40-72507/14).

Мнение читателей на сайте www.rnk.ru разделились. Результаты опроса приведены в диаграмме справа.

Действующий налоговый инспектор и эксперт привели противоположные доводы. Причем первый занимает выгодную налогоплательщикам позицию.

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Обязаны ли налоговики при расчете налога учитывать убытки прошлых лет, которые компания сама не заявляла?

«Если компания не заявила убыток, то это не значит, что она от него отказывается»

Дмитрий Скляров,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

«У налогоплательщиков есть безусловное право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах (ст. 283 НК РФ). Вместе с тем в Налоговом кодексе нет условия о том, что для учета сумм убытков прошлых периодов компания в обязательном порядке обязана представлять в инспекцию налоговую декларацию или “уточненку”.

Президиум ВАС РФ обращал внимание на тот факт, что при проведении выездной налоговой проверки инспекторы должны установить объективный размер налоговых обязательств организации (постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.11 № 1621/11). В рассматриваемой ситуации без учета убытка доначисления по проверке будут недостоверными.

Некоторые суды отмечают, что “напомнить” об имеющемся убытке компания может в том числе путем подачи возражений на акт проверки (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.05.15 № Ф06-23344/2015).

Еще проще — подать в инспекцию заявление, даже если выездная проверка уже началась.

Вместе с тем, если организация об этом сама не позаботилась, она не лишается права на учет убытка, предусмотренного статьей 283 НК РФ.

Таким образом, по моему мнению, перенесенный налогоплательщиком убыток прошлых лет является составной частью налоговой базы последующих налоговых периодов. И контролеры при расчете доначислений обязаны учитывать эту сумму, даже если компания самостоятельно его не заявляла. Иначе размер налоговой недоимки не соответствует действительности, что нарушает общие принципы налогообложения».

«У налоговиков нет обязанности учитывать убытки, если им неизвестны намерения компании в отношении таких сумм»

Александр Шпеко,
генеральный директор аудиторской фирмы «Интеллект СЛК»

«Учет убытка — это право налогоплательщика. Он им может воспользоваться, а может и нет. Статья 283 НК РФ не вменяет в обязанность каждому переносить убытки на будущие периоды, а предоставляет право. Таким образом, компания его реализует по своему усмотрению путем отражения соответствующих сумм в налоговых декларациях.

Если налоговики доначисляют налог на прибыль за некий период, то они не обязаны принимать во внимание убытки прошлых периодов, если организация не заявит о таком своем желании.

Ведь налогоплательщик может иметь свое видение по использованию убытков прошлых лет. И, возможно, желает использовать их в будущих налоговых периодах, а не в периоде, за который была проведена проверка.

По моему мнению, для того чтобы контролеры учли убытки прошлых лет, компания должна письменно известить инспекторов о своем намерении учесть прошлые убытки. И чтобы этот факт учли при вынесении решения по итогам проверки.

Некоторые суды соглашаются с такой позицией (например, постановления ФАС Московского округа от 04.04.12 № А40-38613/11-116-108 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.07.12 № ВАС-8572/12) и Арбитражного суда Московского округа от 19.08.15 № А40-72507/14).

Таким образом, формально налоговики не обязаны самостоятельно учитывать убытки прошлых лет, которые компания по каким-либо причинам самостоятельно не заявляла. Убежден, ничто не мешает налогоплательщику объявить инспекторам о своем намерении перенести убыток прошлых лет. Даже если проверка уже началась. Это избавит от лишних разногласий с проверяющими».