Можно ли учесть в расходах НДС, доначисленный по результатам налоговой проверки?

Cумма НДС, предъявленная покупателям при продаже товаров, работ или услуг, при налогообложении прибыли не учитывается (подп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 19 ст. 270 НК РФ). А как быть с налогом, который инспекторы доначислили по результатам проверки и компания добровольно уплатила в бюджет? Ведь, с одной стороны, спорный НДС организация покупателю не предъявляла. А значит, указанные нормы на нее не распространяются. И налог можно учесть в расходах. С другой стороны, по своей природе спорная сумма — налог, который в налоговые расходы включать нельзя.

Диаграмма

Мы поинтересовались у посетителей сайта www.rnk.ru, как бы поступили они. Большинство опрошенных (результаты голосования приведены в диаграмме справа) не рискнут учесть при налогообложении прибыли суммы доначисленного НДС. С такой точкой зрения согласен и практикующий налоговый юрист.

Интересно, что советник государственной гражданской службы РФ придерживается более выгодной для налогоплательщиков позиции — выявленный по итогам проверки НДС, который компания уплатила в бюджет на основании полученного от налоговиков требования, образует ее налоговый расход. Так же посчитали и треть респондентов. Доводы за и против учета спорных расходов читайте ниже.

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Можно ли учесть в расходах НДС, доначисленный по результатам налоговой проверки?

«Добровольно уплаченные доначисления учесть в расходах можно, так как сумма налога покупателям не предъявлялась»

Елена Лаптева,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

«Запрет принимать НДС в расходы распространяется только на те случаи, когда компания действительно предъявила налог покупателям. А не просто может или должна была это сделать теоретически.

Сумму НДС, которую компания уплатила по требованию инспекторов, она покупателю не предъявляла. То есть спорный налог уплачен за счет собственных средств и за счет покупателя не возмещался. Значит, положения пункта 19 статьи 270 НК РФ о том, что предъявленный покупателю НДС нельзя учесть в налоговых расходах, в этой ситуации не применяются.

Получается, доначисленный и добровольно уплаченный НДС можно учесть при налогообложении прибыли на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского от 07.05.15 № Ф01-942/2015 , ФАС Северо-Западного от 02.04.13 № А42-1576/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.08.13 № ВАС-10247/13) и Северо-Кавказского от 10.08.09 № А32-5096/2007-12/27 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.11.09 № ВАС-14504/09) округов).

Это справедливо и в том случае, когда компания не уплатила и не предъявила покупателю НДС, будучи “упрощенцем”. Если впоследствии организация утратила право на применение спецрежима и инспекторы пересчитали ее налоговые обязательства, доначисленный НДС также можно учесть в налоговых расходах (постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.09.13 № Ф03-222/2013 , оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.11.13 № ВАС-15008/13).

Более того, доначисленный при проверке НДС можно включить в расходы еще до момента его фактической уплаты. Такие выводы ФАС Дальневосточного округа сделал из содержания пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление от 02.09.13 № Ф03-222/2013)».

«Доначисленный НДС учесть нельзя — уплата налога за счет собственных средств не меняет правовую природу налога»

Денис Скрябин,
управляющий партнер юридической фирмы «Скрябин и партнеры»

«Сумму НДС, уплаченного по требованию проверяющих, нельзя включать в налоговые расходы. Уплата НДС за счет собственных средств не меняет правовую природу спорного налога и порядок его отнесения на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), установленный статьей 170 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного от 11.12.12 № Ф03-4843/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.08.13 № ВАС-1484/13) и Северо-Западного от 17.12.07 № А05-14073/2006 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.02.08 № 1519/08) округов).

В этой норме перечислены случаи, когда НДС можно учесть в расходах. Налог, доначисленный по результатам проверки, в числе таких случаев не значится (письмо Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222 , постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.10 № 15АП-1797/2010 и Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.09 № А54-1154/2009С5).

Косвенно это подтвердили и столичные налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 28.11.03 № 26-12/66366). Причем ведомство указало и на экономическую необоснованность спорных затрат в виде налоговых доначислений.

Кроме того, сумму предъявленного покупателю НДС компания не вправе учитывать при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но это не означает, что такое правило не распространяется на налог, который компания уплатила за счет собственных средств (письмо Минфина России от 01.02.11 № 03-03-06/2/20 , постановления ФАС Дальневосточного от 15.09.11 № Ф03-4073/2011 и Московского от 21.05.09 № КА-А40/4466-09-2 округов)».