Может ли компания учесть в расходах налоговую переплату, срок возврата которой истек?

При расчете налога на прибыль компания вправе учесть во внереализационных расходах сумму безнадежной задолженности — долги, срок на взыскание которых истек (п. 2 ст. 266 и подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). На практике дебиторская задолженность у компании может возникнуть не только при расчетах с контрагентами, но и в случае уплаты налога в бюджет.

Диаграмма

При возникновении налоговой переплаты компании отводится три года с даты, когда она переплатила налог или узнала о факте такой переплаты, чтобы вернуть излишне перечисленные в бюджет суммы или зачесть их в счет других налоговых платежей (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Минфин России считает, что налоговую переплату, срок на зачет и возврат которой истек, нельзя относить к безнадежным долгам (письмо от 08.08.11 № 03-03-06/1/457). Как показал опрос среди посетителей сайта www.rnk.ru (результаты голосования приведены в диаграмме справа), позиция финансистов близка 76% респондентов. Такие же выводы сделал и действующий налоговый инспектор.

Но 24% опрошенных и практикующий эксперт в области налогообложения все же рискнут включить спорные суммы в налоговые расходы. И у них есть достаточно высокий шанс на благоприятный исход возможного спора с налоговиками, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика.

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Может ли компания учесть в расходах налоговую переплату, срок возврата которой истек?

«Налоговую переплату нельзя считать законно установленным налогом, а значит, можно учесть в расходах»

Алексей Гатин,
управляющий партнер юридической компании «Закон и Налоги»

«Действительно, суммы налога не уменьшают базу по налогу на прибыль. Но переплаченный налог, по сути, законно установленным налогом не является. Поэтому положения пункта 4 статьи 270 НК РФ на него не распространяются.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик перечислил в бюджет излишние денежные средства, на которые распространяются все гарантии прав собственности, том числе право на списание безнадежного долга в установленном законом порядке.

Судебная практика подтверждает, что для целей главы 25 Налогового кодекса переплату налога в бюджет можно признать безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ). Поскольку на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности ввиду того, что уплата налога в данном случае произведена при отсутствии законного основания. Такие выводы, в частности, сделал ВАС РФ в определении от 08.11.12 № ВАС-12510/12.

ФАС Московского округа в постановлении от 28.11.13 № Ф05-13700/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.03.14 № ВАС-2849/14) также поддержал налогоплательщика. Инспекторы посчитали, что излишне уплаченный налог, для возврата которого истек срок исковой давности, не относится к безнадежным долгам (долгам, нереальным к взысканию). Апелляционный суд с проверяющими согласился. Но суд кассационной инстанции посчитал такую позицию налоговиков необоснованной. Поскольку при таком подходе в понятие налога контролеры неправомерно включили сумму налоговой переплаты, которая налогом не является».

«Пропуск срока на зачет или возврат переплаты по налогам — не повод отражать ее в налоговых расходах»

Дмитрий Скляров,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

«Сумма налога на прибыль сама по себе не является налоговым расходом по смыслу пункта 4 статьи 270 НК РФ. Поэтому, если компания переплатила налог на прибыль, сумму переплаты нельзя учесть при налогообложении.

Ее можно вернуть или зачесть в счет уплаты другого налога в течение трех лет с даты уплаты. Либо с того момента, как компания узнала о возникновении переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ и определение Конституционного суда РФ от 21.06.01 № 173-О). К примеру, такой датой может быть дата подписания совместной сверки расчетов с налоговым органом (постановления Президиума ВАС РФ от 13.04.10 № 17372/09, ФАС Московского от 20.05.14 № Ф05-4115/14, Дальневосточного от 22.04.14 № Ф03-1411/2014 и Северо-Западного от 25.03.14 № А56-24431/2013 округов).

Минфин России также против включения в налоговые расходы суммы переплаты по налогам. Даже в том случае, если срок на подачу заявления о ее зачете или возврате истек. Финансовое ведомство отмечает, что спорная переплата не является дебиторской задолженностью, не признается безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ) и не уменьшает базу по налогу на прибыль организаций (письмо от 08.08.11 № 03-03-06/1/457).

При этом и налоговое, и финансовое ведомства указывают, что по заявлению компании инспекторы могут списать с карточки расчетов переплату, срок на возврат или зачет которой истек (письма Минфина России от 11.02.13 № 03-02-07/1/3225 и от 27.09.11 № 03-02-07/1-349, ФНС России от 01.11.13 № НД-4-8/19645@ “О списании сумм излишне уплаченного налога”)».